Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/318 от 22.10.2012
ЕНВД: реализация через торговый автомат
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу порядка применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности <...> сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных в пункте 2 статьи 346.26 Кодекса.
Подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса предусмотрено, что на уплату единого налога могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом в целях главы 26.3 Кодекса к розничной торговле относится реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах.
Согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Таким образом, согласно нормам главы 26.3 Кодекса индивидуальный предприниматель, реализующий товары через торговый автомат, может быть признан налогоплательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по передаче в аренду стационарных торговых объектов, имеющих торговые залы (магазины или павильоны), или частей площади торговых залов данных торговых объектов, не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса и подлежит налогообложению в рамках иных режимов налогообложения.
Об уплате ЕНВД в отношении торговли через автомат
Подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ определено, что система в виде ЕНВД может применяться в отношении услуг по передаче во временное пользование или владение:
- торговых мест в объектах стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов;
- объектов нестационарной торговой сети;
- объектов общепита без залов обслуживания посетителей.
Напомним, что с 1 января 2013 года переход на ЕНВД становится добровольным и носит уведомительный характер.
Помимо этого, чтобы применять ЕНВД, нужно соблюдать требования главы 26.3, к примеру, по численности сотрудников. В настоящее время их численность не должна превышать 100 человек. С 2013 года их численность будет рассчитываться несколько иначе. Планируется, что будет учитываться не среднесписочная численность, а средняя. Это означает, что при определении указанного ограничения будут учитываться лица, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера (подп.1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
Что касается сдачи в аренду торгового места, то оно должно располагаться в объектах стационарной торговой сети без торговых залов. Под ними обычно понимают здания или сооружения, которые:
- предназначены для торговли, но не имеют специально приспособленных отдельных торговых помещений;
- фактически используются для заключения договоров розничной купли-продажи или проведения торгов.
В первую очередь это ярмарки, торговые центры, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
В письме от 07.04.2011 № 03-11-11/85 специалисты Минфина России отмечают, что предпринимательская деятельность, связанная с передачей в аренду объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, которые, соответственно, являются магазинами или павильонами, а также частей торговых залов, на уплату ЕНВД не переводится.
К такому же решению пришли и судьи в постановлении ФАС ЗСО от 10.10.2011 по делу № А46-15716/2010. В нем рассмотрена следующая ситуация: инспекторы провели выездную проверку, в ходе которой было установлено, что предприниматель сдавал в аренду не специально оборудованные площади - торговые места, а части нежилого помещения - торговые площади, на которых арендаторы сами могли оборудовать торговые места. Также было отмечено, что арендованные места являются частью торгового зала, где осуществляется самостоятельная торговая деятельность другими индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами. Судьи обоснованно пришли к выводу, поскольку бизнесмен передавал в аренду часть торгового зала, а не торговые места, то уплата ЕНВД в отношении такой деятельности неправомерна.
Важным условием для применения ЕНВД при сдаче в аренду помещений в объектах стационарной торговой сети без торговых залов является осуществление на них розничной торговли.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
