УСН: переход на иную систему налогообложения

О порядке перехода с одного режима налогообложения на другой

Опубликованное письмо ФНС России связано с порядком уведомления о переходе организации (индивидуального предпринимателя) с УСН на иную систему налогообложения. В документе рассматривается право ИФНС отказать в применении ОСНО налогоплательщику, нарушившему срок, в течение которого тот должен был уведомить налоговый орган о своем уходе со спецрежима.

По пункту 6 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Причем ему следует уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает совершить такой переход. Так, организации на УСН, принявшей решение с 1 января 2013 года платить налоги по общей системы налогообложения, необходимо направить в ИФНС по месту своего нахождения уведомление об отказе от применения УСН не позднее 15 января 2013 года. Рекомендуемая форма упомянутого документа (форма № 26.2-3) утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182.

Предположим, что уведомление об отказе в применении УСН было направлено с нарушением срока, предусмотренного пунктом 6 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Вправе ли ИФНС отказать в принятии уведомления и в применении ОСНО? Согласно разъяснениям специалистов налогового ведомства в опубликованном письме в такой ситуации вынесение ИФНС разрешающих или запрещающих решений не предусмотрено. Однако налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о факте нарушения им норм Налогового кодекса РФ, регулирующих порядок отказа от применения УСН. Таким образом, если налогоплательщик несвоевременно подал уведомление об отказе от применения УСН, то он не вправе уйти с этого спецрежима, то есть использовать иной режим налогообложения.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587. В частности, в нем указано, что налогоплательщику Налоговым кодексом РФ предоставлено право добровольно принимать решение о переходе с УСН на иной налоговый режим, при обязательном соблюдении условий такого перехода. В этой связи положениями главы 26.2 кодекса установлены четкие сроки для реализации налогоплательщиком своего решения о переходе с УСН на иной режим налогообложения посредством направления в ИФНС соответствующего уведомления.

Следовательно, направление налогоплательщиком уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения позднее сроков, определенных статьей 346.13 кодекса, является нарушением установленного порядка перехода с УСН на иной режим налогообложения. Такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход и обязан применять УСН до конца налогового периода.

Допустим, организация (индивидуальный предприниматель) своевременно подала заявление о применении УСН и не уведомила ИФНС в установленный срок о переходе с УСН на иной режим налогообложения. Тогда она признается налогоплательщиком, применяющим УСН, и несет обязанности по уплате и исчислению соответствующих налогов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ, для такой категории налогоплательщиков.

Поскольку переход организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН и возврат к иным режимам налогообложения носит добровольный характер, то в случае несоблюдения налогоплательщиком условий перехода с УСН на общий режим налогообложения у налоговых органов нет оснований выносить решение об отказе в таком переходе. При этом налоговые органы в рамках возложенных на них функций вправе требовать от налогоплательщиков исполнения обязанностей, связанных с соблюдением налогового законодательства в соответствии с выбранным режимом налогообложения, в данном случае – с УСН.