О применении НДС при реализации имущества должников, признанных банкротами

Реализация товаров на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав – объект налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налогоплательщиками являются, в частности, организации и индивидуальные предприниматели (подп. 1 ст. 143 НК РФ).

При реализации на территории России имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами, уплатить НДС следует налоговым агентам. В названном случае ими признаются покупатели указанного имущества (имущественных прав). Исключение составляют покупатели - физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Это указано в пункте 4.1 статьи 161 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что по общему правилу налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет РФ. Они перечисляют налоги в порядке, предусмотренном кодексом для уплаты налогов налогоплательщиком. Основание - статья 24 Налогового кодекса.

Получается, что когда покупателями имущества должников, признанных банкротами, являются граждане, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, то такие физические лица налоговыми агентами не являются. Соответственно, на них обязанность перечислять в бюджет НДС не возлагается. Такой вывод сделан в опубликованном письме Минфина России.

Следует иметь в виду, что налоговым агентом по НДС также не является лицо, получившее по соглашению о предоставлении отступного имущество (имущественные права) от должника - банкрота, который не был налогоплательщиком НДС в связи с применением УСН. Соответственно, обязанность перечислять в бюджет НДС на это лицо не возлагается (см. письмо Минфина России от 20.06.2012 № 03-07-15/63).

У покупателя имущества, принадлежащего индивидуальному предпринимателю, признанному в соответствии с законодательством РФ банкротом, обязанностей налогового агента по НДС не возникает.

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя теряет свою силу после принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства (ст. 216 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). Таким образом, с момента принятия арбитражным судом такого решения индивидуальный предприниматель  плательщиком НДС не признается (см. письмо Минфина России от 20.09.2012 № 03-07-14/93).

Справка: налогообложение физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется в порядке, установленном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.