Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/302 от 10.10.2012
ЕНВД: определение количества автотранспортных средств
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности <...> сообщает следующее.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемой организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество транспортных средств, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
В число транспортных средств, имеющихся у налогоплательщика, включаются транспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния, то есть как используемые в предпринимательской деятельности, так и находящиеся в течение налогового периода в ремонте, простаивающие, находящиеся на консервации и т.п., а также транспортные средства, полученные по договору лизинга (аренды).
К указанным транспортным средствам не относятся имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином праве транспортные средства, используемые для осуществления иной предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках иного режима налогообложения, в частности, переданные в аренду.
В связи с этим налогоплательщик, имеющий 25 транспортных средств, из которых 20 используются для оказания услуг по перевозке, а 5 транспортных средств переданы в аренду, вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов.
Предпринимательская деятельность, связанная с получением доходов от сдачи автомобилей в аренду сторонним организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Одновременно обращаем внимание на то, что исходя из пункта 9 статьи 346.29 Кодекса, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
О применении системы налогообложения в виде ЕНВД по перевозкам
Нужно ли при расчете суммы ЕНВД учитывать количество авто, переданных в аренду, если вы осуществляете деятельность по перевозкам пассажиров и грузов?
На этот вопрос специалисты финансового министерства отвечают отрицательно, поскольку в число транспортных средств, используемых в деятельности по перевозкам, входят авто, принадлежащие на праве собственности (пользования, владения) налогоплательщику. Если же плательщик сам сдает авто в аренду, то эти средства для расчета ЕНВД не принимаются. В таком случае считается, что плательщик участвует в ином виде предпринимательской деятельности.
При применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении автотранспортных услуг по перевозке установлено ограничение по числу авто, которые налогоплательщик может использовать в деятельности. Так, организациям и предпринимателям разрешается применять для этих целей не более 20 единиц принадлежащих им на праве собственности (либо пользования, владения, распоряжения). Причем к данному количеству контролеры советуют относить имеющиеся у фирмы транспортные средства, независимо от их эксплуатационного состояния, то есть и находящиеся в ремонте, простаивающие, находящиеся на консервации, а также авто, которые плательщик арендует либо получил по договору лизинга.
Те автосредства, которые фирма сама сдает в аренду (лизинг), для расчета ЕНВД не нужно учитывать. Ведь передача авто в аренду — это самостоятельный вид предпринимательской деятельности, не подпадающий под обложение ЕНВД, но облагаемый в рамках иных видов налогообложения. Такое же мнение не раз высказывали представители финансового министерства в письмах от 09.10.2012 № 03-11-11/294, от 20.09.2012 № 03-11-09/74.
Напомним, что на уплату ЕНВД переводится лишь деятельность по сдаче в аренду мест для стоянки авто, по хранению авто на платных стоянках, а также торговых мест либо земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети (подп. 4, 13, 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Логично, что и судьи не считают обоснованным применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении передачи в аренду автотранспортных средств. Данная деятельность не поименована в числе видов предпринимательства, подпадающих под обложение указанного спецрежима (Определение ВАС РФ от 13.09.2012 № ВАС-11307/12).
Следовательно, если вы осуществляете два вида деятельности — по перевозке и по сдаче в аренду авто, первый из которых переведен на уплату ЕНВД, а второй облагается в соответствии с иным режимом налогообложения, то вам необходимо обеспечить ведение раздельного учета доходов и расходов от этих разнооблагаемых видов деятельности.
Если нарушен предел по численности авто
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал, значит, подсчет находящихся на вашем балансе либо арендованных (полученных по договору лизинга и субаренды) авто, которые вы используете при оказании услуг перевозки, надо производить за весь квартал.
Если предел по количеству в 20 единиц будет превышен хотя бы в одном месяце квартала, вы утратите право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в этом квартале.
Соответственно, за квартал, в котором произошло нарушение установленного лимита транспортных средств, надо уплатить налоги уже в рамках иного режима налогообложения.
Если вы устраните нарушение по численности единиц авто в течение того же квартала, в котором произошло превышение, вы можете быть переведены на уплату ЕНВД с начала следующего квартала также в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг перевозки пассажиров и грузов (письмо Минфина России от 18.11.2011 № 03-11-06/3/117 *).
* Документ и комментарий к нему опубликованы в «НА», 2012, № 2.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
