Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/461 от 03.09.2012
Налог на прибыль: премия, выплачиваемая при уходе в отпуск
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу о порядке налогового учета единовременной материальной помощи при предоставлении ежегодного отпуска работникам сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, в целях главы 25 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям статьи 252 Кодекса, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса.
Пунктом 23 статьи 270 Кодекса определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.
По мнению департамента, единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска при условии, что такие выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, носят стимулирующий характер, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу статьи 270 Кодекса.
Учитывая изложенное, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со статьей 255 Кодекса.
По вопросам, связанным с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, рекомендуем обращаться в Минтруд России.
О налогообложении единовременной материальной помощи
Премии относятся к стимулирующим выплатам и являются составной частью заработной платы. Существуют большое количество видов премиальных выплат и работодатели на свое усмотрение применяют их в своих организациях.
При этом работодатель заинтересован не только в мотивации сотрудников повысить эффективность труда с помощью премий, но и возможность учесть такие выплаты в расходах при исчислении налога на прибыль организации.
В соответствии с налоговым законодательством при расчете налога на прибыль можно учесть только те суммы премий выплаченные работникам, которые предусмотрены трудовым договорам. Если выплачиваемые премиальные в договоре не прописаны, то суммы премий не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
При этом лучше всего прописать систему премирования в коллективном трудовом договоре или локальном нормативном акте (например, положение о премировании), а в трудовом договоре сделать ссылку на этот документ. Отсутствие ссылки в трудовом договоре на документ, в котором прописана системе премирования лишает организацию возможности включить премиальные выплаты в расходы.
Также ФНС России в письме от 01.04.2011 г. № КЕ-4-3/5165 указала примерный перечень документов, которые лучше составить при выплате премий, чтобы организация смогла включить их в расходы.
Во-первых, это документы, подтверждающие отношение премий к системе оплаты труда.
Во-вторых, необходимо составлять документы, отражающие конкретные показатели достигнутые работниками, и за которые предусмотрена премия.
В-третьих, необходимо наличие первичных документов о начислении сотрудникам конкретных сумм премий.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
