Налог на прибыль: расходы на деловые ужины бизнес-тренера

О налогообложении расходов на проживание и питание бизнес-тренера

В опубликованном письме Минфин России привел разъяснения о возможности отнесения расходов на проживание и деловые ужины бизнес-тренеров, проводимые в целях обучения сотрудников организации корпоративной культуре, на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Учет расходов на проживание и деловые ужины

Разъяснения, в частности, касаются организации со стопроцентным участием иностранного капитала, входящей в группу компаний, которая включает в себя дочерние подразделения в разных странах мира с головным офисом, находящимся за границей. В этой организации, как и в других подразделениях структуры, внедрена система совершенствования бизнес-процессов, на которую возложены следующие функции:

•  обеспечение эффективного процесса обмена передовым опытом в рамках структуры;
•  формирование корпоративной культуры, направленной на совершенствование процессов и нахождение эффективных возможностей для решения проблем;
•  формирование системы непрерывного обучения в подразделениях компании.

В результате внедрения такой системы имеет место развитие процесса непрерывного обучения на основе методов наставничества, направленных на поддержку сотрудников всех подразделений в области оперативного и эффективного выявления и решения проблем. То есть происходят постоянные улучшения каждого сотрудника, независимо от его функций и должности.

Для обучения сотрудников принципам системы в организации периодически проводятся тренинги. Для их проведения приглашаются региональные координаторы из группы, которые отвечают за развитие и внедрение корпоративной культуры, направленной на совершенствование процессов внутри организации.

В рамках проведения тренингов организация несет расходы по оплате проживания приглашенных бизнес-тренеров, а также расходы на официальные приемы и обслуживание приглашенных лиц в форме деловых ужинов, обедов, где подводятся итоги проведенных тренингов и обсуждаются дальнейшие планы по внедрению и развитию системы в организации.

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме в указанной ситуации расходы на проживание и деловые ужины бизнес-тренера не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли.

Дело в том, что обучение сотрудников корпоративной культуре в организации производится бизнес-тренером, с которым никаких договоров она не заключает. Положениями главы 25 Налогового кодекса предусмотрен учет расходов на предоставление бесплатного жилья только для работников организации (п. 4 ст. 255 НК РФ). Кроме того, предусмотрен учет расходов на проведение завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия лишь в случае проведения официального приема с представителями других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Учет расходов на обучение

Относительно этих расходов отметим следующее. В целях налогообложения прибыли могут быть учтены лишь расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика, осуществленные в рамках договора с образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).

Однако обучение сотрудников, проводимое посредством получения консультационных услуг, можно учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. В нем не уточняется, какие именно услуги следует рассматривать в качестве консультационных. И это позволяет использовать указанную норму в отношении значительного количества понесенных расходов, в том числе при оказании услуг по обучению в форме консультаций. Например, в качестве расходов на консультационные услуги были признаны затраты:

•  на проведение тренинга по командообразованию (постановление ФАС Московского округа от 10.04.2008 № КА-А40/2732-08 по делу N А40-16318/07-115-110);
•  на организацию и проведение специальных тренингов и получение консультаций с целью поддержания и расширения профессиональной квалификации и навыков менеджеров (постановление ФАС Московского округа от 26.07.2007 по делу № КА-А40/5899-07);
•  на проведение семинара «Оценка и развитие персонала, их экономическая и социальная эффективность в российских и западных компаниях. Опыт и перспективы» (постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 30.07.2008 № 09АП-5772/2008-АК по делу № А40-37769/07-90-234).