Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/401 от 10.08.2012
Налог на прибыль: расходы на приобретение воды
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу учета затрат на приобретение бутилированной воды и кулеров для сотрудников организации сообщает следующее.
В соответствии с положениями статьи 163 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Понятие условий труда установлено положениями статьи 209 ТК РФ. Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.
Также в соответствии с положениями статьи 22 ТК РФ работодатель обязан, в частности, обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.
Согласно статье 223 ТК РФ на работодателя возлагается обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда.
Пунктом 18 приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, затраты организации на приобретение чистой питьевой воды и соответствующего оборудования для обеспечения необходимых условий труда работников могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, на основании статьи 264 Кодекса с учетом положений статьи 252 Кодекса.
Об учете затрат на приобретение бутилированной воды и кулеров для сотрудников
Трудовое законодательство обязывает работодателей обеспечивать своих сотрудников нормальными условиями труда (ст. 163 ТК РФ). Также на организацию возлагается обязанность организовать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях работодатель по установленным нормам оборудует:
- комнаты для приема пищи;
- помещения для оказания медицинской помощи;
- комнаты для отдыха и психологической разгрузки;
- аппараты для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и другое.
При этом в Трудовом кодексе нигде прямо не упоминается, что работодатель обязан обеспечить всех сотрудников питьевой водой. В тоже время забота о сотрудниках и обеспечение нормальных условий труда подразумевает под собой наличие питьевой воды в офисе.
Положения трудового законодательства
Расходы на обеспечение нормальных условий труда учитываются в базе по налогу на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом что именно следует подразумевать под нормальными условиями труда Налоговый кодекс РФ не разъясняет. Анализ писем Минфина свидетельствует, что по данному вопросу сложилась двойственная позиция специалистов.
В ранних письмах чиновники Минфина России указывали, что такие расходы можно учесть в облагаемой базе. Однако для этого необходимо соблюсти определенные требования. Рассмотрим их подробнее.
Так, в письме Минфина России от 02.12. 2005 № 03-03-04/1/408 отмечается, что расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных предприятием при исчислении базы по налогу на прибыль, только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья. Аналогичные выводы содержит письмо Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43. В нем разъясняется,что затраты организации на приобретение бутилированной питьевой воды могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Сделать это можно на основании статьи 264 Налогового кодекса. При этом водопроводная вода должна соответствовать санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам (постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 № 24 (ред. от 25.02.2010, с изм. от 28.06.2010)). В том случае, если водопроводная вода опасна для использования в качестве питьевой, то затраты на приобретение таковой для работников могут уменьшать базу по налогу на прибыль. Подобные разъяснения приводят чиновники УФНС России по г. Москве в письме от 30.01.2009 № 19-12/007411.
Что касается второй позиции, то в ней чиновники отмечают, что приобретение питьевой воды уменьшает базу по налогу на прибыль и без подтверждения санитарно-эпидемиологической службой. Например, в письме Минфина России от 09.07.2012 № 03-03-06/1/332 рассмотрен следующий случай, организация расположена в промышленно-производственной зоне и подключена к системе водоснабжения данной зоны. Питьевая вода не отличается от технической воды, то есть имеет неопределенный цвет, ярко выраженный технический запах и мелкий белый осадок. У организации отсутствует заключение о несоответствии качества воды санитарно-эпидемиологической инстанции. В целях безопасного для здоровья использования питьевой воды организация приобрела и установила систему фильтровально-очистительных установок. Минфин в своем решении указал, что данные затраты можно учесть по налогу на прибыль.
В обоснование своей позиции отметил, что в состав обязанностей работодателя, в частности, входит:
- обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда;
- обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.
При этом пункт 18 приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н установлено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой.
Учитывая изложенное, затраты организации на приобретение чистой питьевой воды могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 346 НК РФ и с учетом ст. 252 НК РФ).
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
