Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-06/2/100 от 31.07.2012
УСН: об учете доходов
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <...> о порядке применения организацией упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
На основании положений пункта 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса установлено, что в целях применения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при оплате заказчиками услуг по техническому осмотру транспортных средств через банкоматы и платежные терминалы доход исчисляется исходя из всех поступлений за реализованные услуги, с учетом удержанных сумм вознаграждения банку за предоставление услуг по переводу денежных средств.
В том случае, если услуги банка о переводе денежных средств на счет исполнителя будут оплачивать физические лица-заказчики, то налогоплательщик-исполнитель исчисляет доход без учета сумм вознаграждения банку за предоставление услуг по переводу денежных средств.
Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» (ст. 346.23 Кодекса).
При этом статьей 346.24 Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».
В этой связи налогоплательщик, оказывающий услуги по техническому осмотру транспортных средств и получающий оплату за данные услуги через банкоматы и платежные терминалы, в налоговой декларации и в Книге учета доходов и расходов с учетом требований, установленных вышеназванными приказами Минфина России, отражает доход, определяемый исходя из всех поступлений за реализованные услуги с учетом сумм вознаграждения банку за предоставление услуг по переводу денежных средств либо без учета сумм вознаграждения банку за предоставление услуг по переводу денежных средств, в случае если услуги банка по переводу денежных средств на счет исполнителя услуг будут оплачивать физические лица-заказчики данных услуг.
О порядке применения УСН
В Минфин России поступил запрос о порядке учета доходов для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН при переводе банком денежных средств со счетов заказчиков на расчетный счет организации через банкоматы и платежные терминалы. Вопрос заключается в том, может ли организация не учитывать в доходах суммы вознаграждения банку за предоставление услуг по переводу денежных средств и как отражать доходы в декларации и в книге учета доходов и расходов.
В соответствии с налоговым законодательством датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, у налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при оплате покупателями товаров банкоматы и платежные терминалы доход исчисляется исходя из всех поступлений за реализованный товар без учета суммы вознаграждения банку за предоставление услуг.
В письме Минфина России от 23.05.2007 № 03-11-04/2/138 указывается, что при оплате покупателями товаров пластиковыми карточками организация, применяющая УСН, учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет. Если объектом налогообложения избраны доходы, то налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка.
Однако при оплате услуг банка по переводу денежных средств на счет организации, которые оплачивают физические лица, являющиеся покупателями или заказчиками, налогоплательщик имеет право исчислять доход без учета сумм вознаграждения банку за предоставление услуг по переводу денежных средств.
При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», могут учесть затраты на вознаграждение банка в расходах.
Организации по истечении налогового периода представляют декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к декларации. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения".
При этом формат представления деклараций в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 25.08.2009 № ШТ-7-6/428.
Необходимо вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Форма и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
