Письмо Федеральной налоговой службы
№ЕД-4-3/12774 от 01.08.2012

О налоге на добавленную стоимость

Федеральная налоговая служба, рассмотрев вопрос, касающийся особенностей применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по НДС, сообщает следующее.

Статьей 176.1 Налогового кодекса РФ (далее – Налоговый кодекс) определен заявительный порядок возмещения НДС, в соответствии с которым налогоплательщикам, у которых по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, предоставлено право возмещать указанную разницу до завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации в течение 12 дней, начиная со дня подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, на основании решений налогового органа о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и зачете и (или) возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке. При этом обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом в рамках проведения камеральной налоговой проверки, по итогам которой выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 24 статьи 176.1 Налогового кодекса установлено, что в случае, если после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки налогоплательщиком подана уточненная налоговая декларация, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации. При этом не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене решения о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии данного решения.

Суммы, полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса, в порядке, определенном пунктами 17–23 статьи 176.1 Налогового кодекса.

В случае подачи уточненной налоговой декларации после завершения камеральной налоговой проверки отмена решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке по ранее поданной налоговой декларации и возврат соответствующих процентов, предусмотренных пунктами 10 и 17 статьи 176.1 Налогового кодекса, в связи с подачей уточненной налоговой декларации нормами указанной статьи Налогового кодекса не предусмотрены.

Вместе с тем, если по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ранее поданной налоговой декларации установлено, что сумма налога, возмещаемая налогоплательщику в заявительном порядке, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, то сумма налога, не подлежащая возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, но ранее излишне полученная налогоплательщиком (зачтенная ему) в заявительном порядке, подлежит возврату с учетом процентов в порядке, предусмотренном статьей 176.1 Налогового кодекса.