Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/2/81 от 17.07.2012
Налог на прибыль: расходы на благоустройство территории
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу налогообложения сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При решении вопроса об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с благоустройством земельного участка, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации такие виды амортизируемого имущества, как объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
Определение понятия "благоустройство территории" отсутствует в действующем законодательстве. Следовательно, необходимо руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей законодательства о налогах и сборах. Под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.
Расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 НК РФ.
Об учете затрат на благоустройство
Благоустройство территории, которая прилегает к офису организации, является возможностью повысить ее статус. Поэтому большинство организаций направляют свои силы на создание благоприятного, красивого и комфортного пространства.
Для создания такого пространства необходим огромный комплекс мероприятий: работы по озеленению, установке ограждений, устройству покрытий, игровых площадок, освещению и др.
В Налоговом кодексе РФ установлено, что не подлежат амортизации те виды амортизированного имущества, которые относятся к объектам внешнего благоустройства (например, объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. д.). Таким образом, в целях налогообложения прибыли капитальные расходы на их создание (приобретение) не учитываются.
В законодательстве отсутствует понятие «благоустройство территории», поэтому в целях налогового учета руководствуются его общепринятым значением. Так, под расходами на объекты внешнего благоустройства понимают затраты, направленные на создание удобного и эстетического пространства на территории организации, которые не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую с коммерческой деятельностью организации не связаны. К таким расходам относятся затраты на посадку деревьев, цветов, кустарников, установку скамеек, устройство дорожек и т. д.
Мнение специалистов финансового министерства о том, что данные расходы не могут учитываться в целях налога на прибыль, также указано в письме от 27.01.2012 № 03-03-06/1/35. Еще не будут учитываться расходы на благоустройство территории текущего характера, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации, поскольку не относятся к деятельности, направленной на получение дохода.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
