Поддержка:
+7 (495) 737-44-10

Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-06/2/81 от 02.07.2012

УСН: расходы на сервитут

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета расходов за право пользования земельным участком при применении упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Данный перечень расходов является закрытым.

Согласно пункту 1 статьи 274 Гражданского кодекса РФ собственник земельного участка вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута).

Сервитут может устанавливаться, в частности, для обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок, которые не могут быть обеспечены без установления сервитута. Собственник земельного участка, обремененного частным сервитутом, вправе требовать соразмерную плату от лиц, в интересах которых установлен сервитут, если иное не предусмотрено федеральными законами (п. 5 ст. 274 ГК РФ).

Поскольку плата за право пользования земельным участком (сервитут) отсутствует в вышеуказанном перечне расходов, налогоплательщик не вправе включать данную плату в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.


Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Н.А. Комова
Комментарий эксперта

Учет расходов за право пользования земельным участком при применении УСН

Особенностью применения упрощенной системы налогообложения является то, что плательщики могут включать в расходы не любые затраты, а только те, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Включаем в базу определенные расходы

К примеру, подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ включает материальные расходы, поэтому фирмы, применяющие УСН, вправе при исчислении базы учесть в расходах затраты на оплату услуг по уборке арендованного офисного помещения (письмо УФНС по г. Москве от 03.08.2011 № 16-15/075976).

Налогоплательщики на УСН могут включать в состав расходов затраты на информационные услуги справочной правовой системы, заключающиеся в обновлении информационной базы в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 28.05.2012 № 03-11-06/2/70). Именно по этому принципу плательщики, применяющие УСН, не имеют право включать в состав расходов плату за право пользования земельным участком (сервитут).

А может ли плательщик, применяющий УСН с объектом доходы минус расходы, учитывать почтовые затраты на деловую переписку и в виде уплаченной госпошлины за срочную выдачу выписки из ЕГРЮЛ? Хотя подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ прямо предусмотрено право уменьшать полученные доходы на сумму почтовых, телефонных услуг, названные виды затрат зачастую вызывают недоверие у налоговых органов, и правомерность их осуществления налогоплательщикам приходится отстаивать. Как обычно, главными аргументами здесь выступают: обоснованность произведенных почтовых расходов, документальное подтверждение и направленность на осуществление предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57). Что касается вопроса о возможности учесть при налогообложении сумму госпошлины за срочную выдачу выписки, здесь отметим следующее. Суммы расходов на оплату госпошлины, уплаченные плательщиками, применяющими УСН, можно  отражать в расходах в период ее оплаты (письма Минфина России от 09.02.2011 № 03-11-06/2/16*, УФНС по г. Москве от 18.07.2011 № 16-15/070485). Однако это положение не распространяется на плату за досрочное предоставление информации из ЕГРЮЛ. Суммы такой оплаты налогоплательщики, применяющие УСН, не могут отразить в составе затрат, так как плата за «досрочность» не является госпошлиной.

Нет в перечне - нет в базе

Напомним, что указанное положение определяет закрытый перечень учитываемых при налогообложении затрат теми налогоплательщиками, которые выбрали объект «доходы, уменьшенные на величину расходов». Так, к примеру, по основанию, что данный вид затрат не указан в основном перечне, не учитываются при применении УСН и расходы в виде возмещения исполнителю по договору гражданско-правового характера оплаты проезда и найма жилого помещения (письмо УФНС по г. Москве от 09.12.2011 № 16-15/119728).

В письме от 20.02.2012 № 03-11-06/2/27* * специалисты финансового министерства также акцентируют внимание, что фирмы на УСН руководствуются ограниченным перечнем расходов, на которые налогоплательщик может уменьшать полученные доходы. В этот список не входят и расходы по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи.

Расходы можно учесть по другим основаниям

Зачастую инспекторы усматривают в произведенных предпринимателем на УСН затратах необоснованную налоговую выгоду. Так было и в 2010 судебном споре, рассматриваемом постановлением ФАС Центрального округа от 14.02.2011 № А62-2244.

Налоговая инспекция посчитала подозрительными и нецелесообразными расходы общества по управлению организацией, среди которых были и бухгалтерские услуги.

Судьи апеллировали тем, что налоговое законодательство не позволяет проверяющим органам оценивать произведенные хозсубъектами расходы с позиции их рациональности и эффективности.

Расходы на услуги по управлению организацией не включены в установленный перечень расходов, принимаемых при исчислении базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Однако затраты на оплату услуг по управлению организацией общество вправе было включить в состав расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, как расходы на бухгалтерские услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

* Документ и комментарий к нему опубликованы в «НА», 2011, № 6.
** Документ и комментарий к нему опубликованы в «НА», 2012, № 6.

Налоговый консультант В.В. Якубова

Увеличить шрифт

A+

       
© 2000—
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта