Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/3-147 от 04.06.2012
НДФЛ: матпомощь родственникам умершего работника
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц вознаграждения, причитающегося умершему работнику и выплачиваемого его наследникам, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 22 Трудового кодекса РФ (далее - Трудовой кодекс) установлена обязанность работодателя выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с Трудовым кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами.
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса заработная плата включает в себя, в частности, стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
На основании статьи 141 Трудового кодекса заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти.
Указанное положение корреспондирует статью 1183 Гражданского кодекса РФ (далее - Гражданский кодекс) о наследовании невыплаченных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, согласно пункту 1 которой право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы, приравненных к ней платежей и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.
Согласно пунктам 2 и 3 статьи 1183 Гражданского кодекса при отсутствии указанных лиц или при непредъявлении этими лицами требований о выплате таких сумм в течение четырех месяцев со дня открытия наследства соответствующие суммы включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях, установленных Гражданским кодексом.
В соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом или другими законами. Так, например, не входят в состав наследства обязательства гражданина-должника, которые прекращаются его смертью, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника (ст. 418 Гражданского кодекса).
В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. При этом наследникам вменяется обязанность погашать задолженность умершего лица либо лица, признанного умершим, только по поимущественным налогам и в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
На основании пункта 18 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) по налогу на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Следовательно, у организации - налогового агента не возникает обязанности по удержанию налога на доходы физических лиц с сумм вознаграждения, причитающегося умершему работнику и выплачиваемого в установленном порядке членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти, либо наследникам в порядке, установленном статьей 1183 Гражданского кодекса.
Об обложении НДФЛ вознаграждения, причитающегося умершему работнику
После смерти работника общество начислило ему вознаграждение по итогам работы за год, что предусмотрено положением о премировании. Причитающаяся ему и невыплаченная сумма была перечислена в пользу его наследников.
Со смертью физического лица прекращается его обязанность по уплате налога, а также обязанность налогового агента по исчислению и удержанию налога с доходов указанного налогоплательщика. Как поступить в этом случае работодателю — удержать и перечислить НФДЛ с сумм, выплаченных уже после смерти сотрудника, или же перечислить наследникам всю сумму вознаграждения без удержания НФДЛ?
В представленном письме Минфина России дано объяснение, что у работодателя не появляется в этом случае обязанности налогового агента, и вот почему. Пункт 18 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает, что не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования.
По этой причине у работодателя не возникает обязанности по удержанию НДФЛ с сумм вознаграждения, причитающегося умершему работнику и выплачиваемого членам его семьи.
После анализа судебных решений становится ясно, что официальные органы склоняются к тому, что работодателям нужно удерживать НДФЛ с выплат в пользу родственников умерших сотрудников.
Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2011 № А27-15935/2010 фирма оспаривала следующее решение налоговой инспекции.
Общество оказало материальную помощь членам семей умерших бывших работников, которые на момент смерти находились на пенсии. При выплате материальной помощи работодатель НДФЛ с данных выплат не удерживал.
Инспекция включила в базу по НДФЛ выплаты, произведенные родственникам умерших работников общества, находящихся на пенсии. В противовес такому заключению налогового органа плательщик посчитал, что у него отсутствовала возможность удержания и перечисления в бюджет НДФЛ, так как с родственниками умерших пенсионеров, которым оказывалась материальная помощь, он не состоял в трудовых отношениях.
Арбитры же считают, что решение инспекции об обязанности фирмы удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ не предусматривает принудительного взыскания налога в случае отсутствия возможности удержать НДФЛ у лиц, получивших доход.
Более того, по решению инспекторов не производилось взыскание НДФЛ за счет средств налогового агента. Это подтверждается копией требования об уплате налога, выставленного по итогам налоговой проверки, в котором нет требования об уплате обществом недоимки по НФДЛ. К уплате предъявлен только штраф по НДФЛ.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
