Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/4/34 от 14.05.2012
Налог на прибыль: учет расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу налогообложения сообщает следующее.
Статьей 263 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) установлены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.
В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Страхование ответственности за вред, причиненный недостатками товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством Российской Федерации не является условием осуществления организацией своей деятельности.
Кроме того, такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования ответственности за вред, причиненный недостатками товаров (работ, услуг) не могут учитываться в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций.
Одновременно сообщаем, что положения НК РФ, устанавливающие особенности учета расходов, предполагают учет таких расходов организациями, непосредственно их осуществлявшими.
Об учете расходов на страхование ответственности за вред
В состав прочих расходов включаются (п. 2 и 3 ст. 263 НК РФ):
- расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) - в пределах утвержденных страховых тарифов. При этом если данные тарифы не утверждены, данные расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
- расходы по добровольным видам страхования, указанным в статье 263 Налогового кодекса РФ, - в размере фактических затрат.
По мнению Минфина России, представленном в опубликованном письме, суммы страховых взносов по договорам страхования ответственности за вред, причиненный недостатками товаров (работ, услуг) организация не может учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. На это есть две причины.
Причина первая. Страхование ответственности за вред, причиненный недостатками товаров (работ, услуг), в соответствии с законодательством РФ не является условием осуществления организацией своей деятельности. Согласно же подпункту 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ, расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ оно является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Причина вторая. Такое страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Положения Налогового кодекса РФ, устанавливающие особенности учета расходов, предполагают учет таких расходов теми организациями, которые их непосредственно осуществляют. Например, в соответствии с международными обязательствами России или общепринятыми международными требованиями организация должна иметь договор добровольного страхования ответственности за причинение вреда. Либо страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности в соответствии с законодательством РФ. Тогда расходы по указанному договору признаются в составе расходов в целях налогообложения прибыли на основании подпунктов 8 или 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ. Такой вывод Минфин России сделал в письме от 23.11.2011 № 03-03-06/1/774.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
