Письмо Федеральной налоговой службы
№ЕД-4-3/4560@ от 19.03.2012

Налог на прибыль: применение пониженной ставки филиалами

Федеральная налоговая служба <…> по вопросу заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения в субъекте Российской Федерации, которым установлены пониженные ставки налога для уплаты в бюджет этого субъекта Российской Федерации, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Для исчисления авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения обособленного подразделения, налоговая база определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение, в соответствии с пунктом 2 статьи 288 Кодекса.

Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

Возможность понижения законами субъектов Российской Федерации налоговой ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, предусмотрена статьей 284 Кодекса. При установлении пониженной налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков законом могут быть установлены условия и срок ее применения.

Законом Самарской области от 07.11.2005 № 187-ГД "О пониженных ставках налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет" для организаций-инвесторов, осуществляющих на территории Самарской области инвестиционные проекты, установлена пониженная ставка налога в размере 13,5 процента в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) в результате осуществления инвестиционного проекта.

Следовательно, если организация и часть ее обособленных подразделений находятся на территории Самарской области и организация соответствует условиям, установленным указанным выше Законом Самарской области для применения пониженной налоговой ставки, то сумма налога, подлежащего уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, исчисляется в Приложении № 5 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма которой утверждена Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@) в следующем порядке.

Если налоговая база, приходящаяся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории Самарской области (строка 050 Приложения № 5 к листу 02 налоговой декларации), не превышает прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) в результате осуществления инвестиционного проекта, то налог исчисляется по пониженной налоговой ставке (строка 060 Приложения № 5 к листу 02) с указанной налоговой базы и отражается по строке 070 Приложения № 5 к листу 02.

В случае если налоговая база, приходящаяся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории Самарской области, превышает прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) в результате осуществления инвестиционного проекта, то налог с части налоговой базы, соответствующей сумме прибыли от реализации инвестиционного проекта, исчисляется по пониженной налоговой ставке. С оставшейся части налоговой базы налог исчисляется по полной налоговой ставке. Сумма исчисленного налога по двум налоговым ставкам суммируется и указывается по строке 070 Приложения № 5 к листу 02. По строке 060 Приложения № 5 к листу 02 следует указать пониженную налоговую ставку.

Кроме того, налоговая база, с которой в Приложении № 5 к листу 02 налог исчислен по пониженной ставке, отражается в листе 02 по строке 130.