Письмо Министерства финансов РФ
№1320-19 от 14.05.2012
Страховые взносы: применение пониженных тарифов при совмещении ЕНВД и УСН
Департамент развития социального страхования и государственного обеспечения <…> по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды организациями, совмещающими два специальных режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли медицинскими товарами, а также в области здравоохранения, сообщает свое мнение, согласованное с Правовым департаментом и департаментом развития фармацевтического рынка и рынка медицинской техники.
<…> организация переведена на уплату ЕНВД в отношении розничной торговли медицинскими товарами (оправы, очковые линзы, солнцезащитные очки и т.п.) (код ОКВЭД 52.32) и применяет УСН в отношении деятельности в области здравоохранения (код ОКВЭД 85.1). Доля доходов от продажи товаров медицинского назначения составляет более 70 процентов в общем объеме доходов.
Согласно статье 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сфере, на период 2012-2013 годов установлен пониженный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в размере 20,0 процентов в пределах взносооблагаемой базы.
Перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) упомянутых плательщиков определен пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ.
В соответствии с подпунктом «я.8» пункта 8 части 1 статьи 58 Федеральною закона № 212-ФЗ в указанный перечень включена деятельность розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями.
Согласно части 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ (далее - Налоговый кодекс),
Следовательно, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, то страховые взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности независимо от применяемого режима налогообложения по данному виду деятельности.
Таким образом, по мнению департамента, основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, может являться вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД.
В этом случае, при определении доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду экономической деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, плательщик страховых взносов применяет положения статьи 346.15 Налогового кодекса.
Учитывая изложенное, организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является деятельность, переведенная на уплату ЕНВД, в частности, деятельность розничной торговли медицинскими товарами и ортопедическими изделиями (код ОКВЭД 52.32), поименованная в подпункте «я.8» пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в течение 2012-2013 годов по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.
О применении пониженных тарифов при совмещении спецрежимов
Опубликованное письмо Минздравсоцразвития России посвящено применению пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Документ касается тех организаций, которые совмещают спецрежимы в виде ЕНВД и УСН.
Суть проблемы
На период 2012-2013 годов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и занимающихся деятельностью в производственной и социальной сфере, установлен пониженный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Размер его составляет 20,0 процентов. Это следует из статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ).
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по пониженному тарифу уплачивает организация (индивидуальный предприниматель) на УСН при выполнении таких условий:
- основным видом ее экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) является деятельность, поименованная в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ;
- соблюдено требование о доле доходов. Деятельность признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по ней составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Основание - часть 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.
Может ли организация, которая совмещает спецрежим в виде ЕНВД и УСН применять пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в следующей ситуации? Более 70 процентов в общем объеме доходов составляет тот доход, который получен от деятельности, по которой применяется спецрежим в виде ЕНВД, а не УСН. При этом она поименована в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.
Пониженный тариф применяется
По мнению Минздравсоцразвития России, уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в течение 2012-2013 годов по пониженному тарифу вправе организация, которая:
- применяет УСН, но основным видом ее экономической деятельности является переведенная на уплату ЕНВД деятельность, поименованная в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ;
- соблюдает условие о доле доходов по данному виду бизнеса.
Дело в том, что основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, может быть вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД. Главное, чтобы она была указана в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. А страховые взносы уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении условия о доле доходов по данному виду деятельности независимо от применяемого по нему режима налогообложения.
ПРИМЕР
ООО «Норд» занимается деятельностью в области здравоохранения (код ОКВЭД 85.1). Помимо этого оно торгует в розницу такими медицинскими товарами, как оправа, очковые линзы, солнцезащитные очки и т.п. (код ОКВЭД 52.32).
По деятельности в области здравоохранения организация применяет УСН. Доля доходов от этого вида бизнеса за январь–май 2012 года составила менее 70 процентов в общем объеме доходов.
Розничная торговля названными выше медицинскими товарами подпадает под спецрежим в виде ЕНВД. Доля доходов от этого вида бизнеса за упомянутый период составила, соответственно, более 70 процентов в общем объеме доходов. Кроме того, в соответствии с подпунктом «я.8» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ в перечень основных видов экономической деятельности (в соответствии с ОКВЭД) включена деятельность розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (код ОКВЭД 52.32).
Таким образом, ООО «Норд» вправе уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды за май 2012 года по пониженному тарифу. И это несмотря на то, что деятельность, по которой организация применяется УСН, не признается основным видом ее экономической деятельности в соответствии с Законом № 212-ФЗ.
Следует иметь в виду, что при установлении соблюдения условия о доле доходов по виду бизнеса, который претендует на признание его основным видом экономической деятельности, сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.
По мнению Минздравсоцразвития России, при определении доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду экономической деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, также применяются положения статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 1 указанной статьи, следует учитывать доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 этого же кодекса.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
