Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-07-09/24 от 23.03.2012

НДС: выставление корректировочных счетов-фактур

<…> по вопросу выставления корректировочных счетов-фактур в случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.

На основании пункта 10 статьи 172 Кодекса корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за количества отгруженных товаров.

Таким образом, в случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, и соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры в вышеуказанном порядке.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Н.А. КОМОВА
Комментарий эксперта

О выставлении корректировочных счетов-фактур

Иногда покупатель фактически получает от продавца товар в количестве большем или меньшем, чем указано в накладных и счетах-фактурах. Следует ли в этом случае продавцу выставлять корректировочный счет-фактуру? В письме от 23.03.2012 № 03-07-09/24 Минфин России привел разъяснения по этому поводу.

Меняется количество – меняется стоимость

По мнению специалистов главного финансового министерства в комментируемом письме, основанному на нормах Налогового кодекса РФ, при расхождении числа товаров, полученных покупателем, с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, объем отгрузки подлежит уточнению. Такое действие приводит к изменению стоимости отгруженных товаров.

Корректировочный счет-фактура как следствие

Изменение стоимости отгруженных товаров – причина для выставления продавцом покупателю корректировочного счета-фактуры. Сделать это он должен в ограниченный период времени. А именно в течение пяти календарных дней, считая со дня составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за количества отгруженных товаров. Это может быть договор, соглашение или какой-либо первичный документ, например:

  •   акт об установленном расхождении по количеству и качеству. Его форма ТОРГ-2 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Организация также может составить акт по форме, разработанной и утвержденной ею в составе учетной политики;
  • соглашение сторон договора о приемке покупателем фактического количества отгруженных товаров.

Таким образом, перед тем как выставлять корректировочный счет-фактуру, продавец обязан поставить в известность покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

Напомним, что стоимость отгруженных товаров может измениться и по причине исправления продавцом технической или арифметической ошибки, например, в количестве. Тогда корректировочный счет-фактура им не выставляется. В счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара, продавец должен внести исправления. Порядок их внесения приведен в пункте 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС. Они утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – постановление № 1137).

Важные реквизиты

Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры указаны в пункте 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Среди них:

  •   наименование товаров и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются уточнение количества;
  •   количество товаров по счету-фактуре, исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества поставленных (отгруженных) товаров;
  •   стоимость всего количества товаров, имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений;
  •   стоимость всего количества товаров, имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров;
  •   разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров.

Форма корректировочного счета-фактуры и правила по его заполнению утверждены постановлением № 1137.

Регистрация корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактуру следует зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС. При этом в части 2 журнала учета не подлежат регистрации корректировочные счета-фактуры (в т. ч. исправленные), выставленные продавцом (при ведении журнала учета продавцом) при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В книгу покупок покупатели должны внести данные о корректировочном счете-фактуре, полученном от продавца и зарегистрированном в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, зарегистрированные в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются продавцами в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты.

Не подлежат регистрации в книге покупок те корректировочные счета-фактуры, которые не соответствуют требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса РФ и приложениями 1 и 2 постановления № 1137.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации, в том числе корректировочных счетов-фактур, составленных при увеличении стоимости отгруженных товаров в том же налоговом периоде, в котором произведена их отгрузка. Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при увеличении стоимости отгруженных в истекшем налоговом периоде товаров, подлежит регистрации в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором товары были отгружены.

Вычет по корректировочным счетам-фактурам

Допустим, стоимость отгруженных товаров изменилась в сторону уменьшения. Тогда вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения (абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ).

Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения (уменьшения цены, тарифа, количества, объема) (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому покупатель восстанавливает (иными словами начисляет к уплате в бюджет) принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, равном разнице между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону увеличения разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) (абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ).

То есть, если увеличивается стоимость отгруженных товаров после отгрузки, то продавец обязан увеличить и налоговую базу по НДС за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Налоговый консультант М.В. Гребенаров

Вы на сайте электронной версии журнала Нормативные акты для бухгалтера

Здесь ежедневно появляются свежие нормативные документы и комментарии экспертов к ним. Чтобы получить полный доступ к журналу, вам необходимо оформить подписку на 1 месяц, на 3 месяца или на 6 месяцев.

Оформить подписку

Увеличить шрифт

A+

13 июня

Сегодня для бухгалтера

Календарь публикаций

Июнь 2025

ПнВтСрЧтПтСбВс
2627282930311
2345678
9101112131415
16171819202122
23242526272829
30123456

В ближайшее время
вступают в силу

Связаться с нами

или закажите обратный звонок.

       
© 2000—
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта

x