Поддержка:
+7 (495) 737-44-10

Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-06/2/53 от 06.04.2012

УСН: доходы, полученные в рамках госконтракта

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу применения упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Правоотношения между заказчиком и исполнителем по договору на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ регулируются главой 38 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).

В соответствии с положениями статьи 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования и разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Статьей 770 ГК РФ предусмотрено, что исполнитель вправе также привлекать к исполнению договора на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами в данном случае применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (ст. 706 ГК РФ), в соответствии с которыми при привлечении исполнителем к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) исполнитель (подрядчик) по договору подряда будет выступать в роли генерального подрядчика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно статье 39 Кодекса исполнение сторонами возмездного договора признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, доходы, полученные обществом с ограниченной ответственностью (подрядчиком) от основного исполнителя (генерального подрядчика) в рамках государственного контракта на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В.Разгулин
Комментарий эксперта

УСН: учет доходов, полученных по госконтракту

В опубликованном письме рассматривается непростая ситуация, когда организация является соисполнителем по государственному контракту целевого финансирования на выполнение НИОКР. Финансирование контракта осуществляется за счет средств федерального бюджета. Полученные результаты имеют отражение в отчетной документации о расходовании средств целевого финансирования.

Общество ведет раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) по целевому финансированию в рамках договора на выполнение НИОКР и от обычных видов деятельности. Может ли организация не учитывать доходы, полученные по договору на выполнение НИОКР при уплате налога по УСН?

Доходы в рамках УСН

Статьей 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик учитывает следующие доходы:

  •  доходы от реализации (в порядке, установленном ст. 249 НК РФ);
  •  внереализационные доходы (в соответствии со ст. 250 НК РФ).

И не учитывают доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ. В подпункте 16 пункта 1 этой статьи в базе по УСН не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. Напомним, что компании, получившие средства целевого финансирования должны вести раздельный учет доходов и расходов. При отсутствии такового данные средства учитываются с даты их получения.

При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти на ведение уставной деятельности, а также от других организаций и физических лиц и использованные компанией по назначению.

Бюджетным кодексом РФ определено, что получателем бюджетных средств может выступать:

  •  орган государственной власти;
  •  орган управления государственным внебюджетным фондом;
  •  орган местного самоуправления;
  •  орган местной администрации;
  •  казенное учреждение, находящееся в ведении главного распорядителя бюджетных средств и имеющее право на их использование.

В рассматриваемом письме денежные средства получены организацией в рамках выполнения государственного договора и не соответствуют критериям целевого финансирования. Следовательно, их нужно учитывать в базе по УСН как облагаемый доход. Эту же позицию высказывают специалисты Минфина России в письмах от 24.03.2011 № 03-11-06/2/37, от 16.05.2011 № 03-11-06/2/77, от 31.07.2009 № 03-11-06/2/142,от 20.02.2008 № 03-11-04/2/41, от 15.01.2010 № 03-11-06/2/3. Так, в последнем отмечено, что денежные средства, полученные компанией в рамках государственного договора на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок за счет федерального бюджета, включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Эксперт «НА» Ю.Л. Терновка

Увеличить шрифт

A+

       
© 2000—
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта

x