Поддержка:
+7 (495) 737-44-10

Письмо Министерства финансов РФ
№03-05-05-01/12 от 21.03.2012

Налог на имущество: объекты налогообложения в кредитных организациях

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций имущества, отражаемого банком на счетах бухгалтерского учета 60408 и 60410, сообщает.

Статьей 374 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое 'имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 374 Кодекса установлено, что не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Согласно статье 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике , организации.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее - Правила), утвержденными Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П (далее - Положение № 302-П), учет основных средств ведется на балансовом счете № 604 "Основные средства ".

На основании Указаний Банка России от 29.12.2010 № 2553-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26.03.2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» в Правила внесены изменения.

Согласно пункту 6.16 Правил с учетом изменений на счете № 604 «Основные средства» ведется учет наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, а также недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. На этом же счете учитываются земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Порядок учета основных средств изложен в приложении 10 Положения № 302-П.

Кроме того, внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Правил, согласно которым балансовый счет 604 «Основные средства» дополнен счетами 2 порядка 60406, 60407, 60408, 60409,60410,60411.

С учетом изложенного с 1 января 2012 года кредитные организации принимают в целях формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций объекты основных средств (движимое и недвижимое имущество), отражаемые на балансовых счетах 60401, 60408, 60409, 60410, 60411, 60804.


Директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ И.В. Трунин
Комментарий эксперта

О вопросах налогообложения налогом на имущество

За разъяснениями о применении порядка налогообложения налогом на имущество в Минфин России обратился коммерческий банк. Вопрос налогоплательщика заключается в следующем: является ли объектом налогообложения имущество, которое отражается на счетах бухгалтерского учета 60408 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности» и 60410 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости».

Напомним, что объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов основных средств (если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса РФ). Какое имущество относится к основным средствам, а какое нет, определяется порядком ведения бухгалтерского учета в организации. Об этом сказано в пункте 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

В кредитных организациях бухучет ведется в том порядке, который устанавливает Банк России (ст. 40 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1). В настоящее время в банках применяются «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденные Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П (далее Правила). В этом документе приведен и План счетов для кредитных организаций.

Обратите внимание: Указаниями Банка России от 29.12.2010 № 2553-У и от 01.12.2011 № 2736-У в Правила были внесены существенные изменения, которые касаются учета основных средств. Эти изменения вступили в силу 01.01.2012 (п. 2 Указания Банка России от 29.12.2010 № 2553-У, п. 2 Указания Банка России от 01.12.2011 № 2736-У).

Для учета основных средств в бухучете кредитных организаций используется счет № 604 «Основные средства». Согласно пункту 6.16 Правил, на этом счете учитываются:

  •  основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде;
  •  недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности;
  •  земельные участки и иные объекты природопользования;
  •  капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

К счету 604 «Основные средства» открываются счета второго порядка (раздел 6, главы «А» Плана счетов). В частности: 60401, 60404, 60406, 60407, 60408, 60409, 60410, 60411, 60412, 60413.

Перечисленные виды имущества учитываются в составе основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета Банком России. Значит, они подпадают под определение объекта налогообложения налогом на имущество, которое приведено в пункте 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Исключение предусмотрено только для земельных участков и иных объектов природопользования - объектом налогообложения они не признаются (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Дополнительно отметим, что никаких особенностей налогообложения для недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности кредитной организации, в налоговом законодательстве не содержится. В пункте 11.1 главы 11 Приложения 10 к Правилам сказано, что недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, - это имущество, находящееся в собственности банка и предназначенное для получения арендных платежей или доходов от прироста его стоимости. В течение одного года с даты классификации в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитная организация не может планировать реализацию такого имущества. В отличие от основных средств, учитываемых на счете 60401, оно не предназначено для использования в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями (п. 2.1 гл. 2, п. 11.1 главы 11 Приложения 10 к Правилам). Получается, что недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, выделяется среди объектов основных средств, подлежащих учету на счете 604 «Основные средства», направлением ее использования: она либо приносит арендные платежи, либо будет приносить в будущем доходы от аренды или от прироста своей стоимости. Но целевое использование имущества не является критерием его отнесения к объектам налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому у банков отсутствуют основания для исключения этой недвижимости из состава объектов налогообложения по налогу на имущество.

Обратите внимание: кроме объектов основных средств, учитываемых на счете 604 «Основные средства», под налогообложение налогом на имущество в кредитных организациях подпадает имущество, учитываемое на счете 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)», если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) они учитываются на балансе лизингополучателя (п. 6.19 Правил, п. 1 ст. 374 НК РФ).

Таким образом, в целях формирования налоговой базы по налогу на имущество кредитные организации должны учесть имущество, которое отражено на балансовых счетах 60401, 60408, 60409, 60410, 60411, 60804. Напомним, что об этом специалисты финансового ведомства сообщали и ранее в письме Минфина России от 19.10.2011 № 03-05-05-01/82.

Схематично порядок налогообложения основных средств, учитываемых на балансе кредитной организации, представлен в Таблице 1.

Таблица 1

Номер счета бухучета

Наименование счета

Налогообложение налогом на имущество организаций

60401

Основные средства (кроме земли)

облагается

п. 1 ст. 374 НК РФ

60404

Земля

не облагается

п. 4 ст. 374 НК РФ

60406

Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности

не облагается

п. 4 ст. 374 НК РФ

60407

Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду

не облагается

п. 4 ст. 374 НК РФ

60408

Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности

облагается

п. 1 ст. 374 НК РФ

60409

Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду

облагается

п. 1 ст. 374 НК РФ

60410

Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости

облагается

п. 1 ст. 374 НК РФ

60411

Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду

облагается

п. 1 ст. 374 НК РФ

60412

Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости

не облагается

п. 4 ст. 374 НК РФ

60413

Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду

не облагается

п. 4 ст. 374 НК РФ

60804

Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)

облагается

п. 1 ст. 374 НК РФ

Эксперт Н.Е. Фирсанова

Увеличить шрифт

A+

       
© 2000—
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта