Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/77 от 07.03.2012
ЕНВД: реализация через Интернет
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в т.ч. в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).
Таким образом, не признается розничной торговлей и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров по образцам и каталогам вне объектов стационарной торговой сети, а также дистанционная реализация товаров через интернет-сайты (интернет-магазины), с условием последующей доставки товаров покупателям на дом.
Одновременно следует отметить, если розничная торговля товарами по образцам, выставленным на интернет-сайте, осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность, в целях применения главы 26.3 Кодекса, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Также может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность по реализации товаров через специальные терминалы, установленные в объектах стационарной торговой сети, на территории которых осуществляются расчеты за выбранные покупателями товары (заключаются сделки розничной купли-продажи).
При этом торговля товарами, осуществляемая посредством заказа покупателями товаров через специальные терминалы, установленные в помещениях, не относящихся к объектам стационарной торговой сети, не признается розничной торговлей и на уплату единого налога на вмененный доход не переводится.
Обратите внимание: согласно положению о Министерстве финансов РФ, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23.03.2005 № 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства. При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
О применении ЕНВД по торговле через терминалы
Систему налогообложения в виде ЕНВД можно принимать в отношении розничной торговли через магазины и павильоны.
Деятельность в сфере продажи товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, а также через телефонную сеть и компьютерные сети, не относится к розничной и не переводится на уплату ЕНВД. Однако здесь есть одно «но». Если вы торгуете товарами в розницу по образцам, выставленным на сайте, к примеру, через объект торговли (магазин, павильон, киоск, торговый автомат), то такая деятельность может квалифицироваться как розничная торговля, и переведена на уплату ЕНВД.
Если же продажа по образцам и каталогам проходит вне объектов стационарной торговой сети либо дистанционно реализуется через интернет-магазины, то в этом случае систему налогообложения в виде ЕНВД не применяем (постановление ФАС Поволжского округа от 25.08.2011 № А72-8306/2010).
Главным условием для возможности применения ЕНВД в сфере реализации по образцам и каталогам является непосредственное использование объекта стационарной торговли (постановление ФАС Московского округа от 03.11.2011 № А41-20532/10).
Исходя из статьи 346.27 Налогового кодекса РФ к стационарной торговой сети относится торговая сеть, расположенная в предназначенных или используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Статьей 497 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара, предложенным продавцом и выставленным в месте продажи товаров (продажа товара по образцам). То есть способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товаром либо его образцом при заключении такого договора.
Продажа по образцам через торговый объект
Налоговые органы не признают деятельность в отношении торговли по образцам, «облагаемой» ЕНВД, и ссылаются на следующие признаки стационарности торговых объектов. В большинстве случаев они не признают помещения, через которые плательщики производят реализацию, объектами стационарной торговой сети.
Так, по мнению налоговых инспекторов, если предприниматель арендует часть помещения в административном здании, которое не предназначено для ведения торговли, и которое не является объектом стационарной торговой сети, то он должен применять общий режим налогообложения.
В пользу того, что фирма вела торговлю по образцам и не осуществляла розничную торговлю на объекте стационарной торговой сети, говорят следующие факторы:
- реализация проходила с помощью консультаций (рекламных объяснений) менеджера;
- размещались отдельные образцы товара;
- реализуемый товар в офисе предпринимателя отсутствовал;
- продукция отгружалась со склада;
- передача товара производилась вне объекта торговли.
Плательщик возразил. Он указал, что подтвердил продажу продукции именно в торговом месте, а также оплату товара и переход права собственности на него в торговом месте.
Также инспекторы утверждают, что занимаемая предпринимателем торговая площадь не является частью магазина, павильона, не имеет подсобных, административно-бытовых помещений, помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, поэтому не может быть признана стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы.
Суд опроверг доводы инспекторов, и посчитал, что розничная торговля металлопродукцией велась из стационарного торгового помещения, для продажи которой не установлены специальные правила.
Судьи не приняли довод инспекции, что непосредственная передача товара производилась на складе, вне места расчета с покупателями и выдачи товарораспорядительного документа, который доказывал бы, что торговля велась по образцам.
Судьи объяснили, что этот факт относится к стадии исполнения договора купли-продажи, а не к его заключению (постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2011 № Ф09-1684/11-С2).
Вот пример другого судебного решения, в котором инспекторы предъявили следующие аргументы, не признавая правомерным применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с реализацией по образцам (постановление ФАС Уральского округа от 27.12.2011 № Ф09-7984/11.
Предприниматель реализовывал товара через арендованный магазин. В магазине располагались стеллажи с образцами крупногабаритного и малогабаритного товара. Оплата происходила в магазине, тогда как отпускался товар со склада, расположенного в другом здании.
Поэтому инспекция посчитала осуществляемую предпринимателем деятельность по реализации крупногабаритного товара не относящейся к розничной торговле, поскольку продажа происходит не в объекте стационарной розничной торговли, оформление сделки розничной купли-продажи, оплата товара происходит в выставочном зале, а товар отпускается покупателю со склада.
Как выяснил суд, магазин представляет собой отдельно стоящее здание с торговым залом, занятым оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Соответственно, арендуемое помещение (торговый зал) в рассматриваемом случае относится к объектам стационарной торговой сети, так как предназначено для обслуживания покупателей и оборудовано соответствующим образом для этой цели.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
