Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-06/3/5 от 01.02.2012
ЕНВД: когда используются несколько торговых помещений
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности <…> сообщает следующее
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Исходя из статьи 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под магазином согласно указанной статье Кодекса понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях применения главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
В соответствии со статьей 346.29 Кодекса при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, используется физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
Таким образом, если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых помещений, с площадью торгового зала не более 150 кв.м. каждого, которые расположены в одном здании и относятся согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам к одному магазину, то для определения величины физического показателя при расчете суммы единого налога на вмененный доход суммируется площадь всех торговых залов таких помещений.
Одновременно следует отметить, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая с использованием объекта розничной торговли с площадью торгового зала свыше 150 кв. м. не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких помещений, с площадью торгового зала не более 150 кв. м. каждого, которые находятся в одном здании, но являются согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам самостоятельными магазинами, то при расчете суммы единого налога на вмененный доход учитывается площадь торгового зала по каждому такому торговому объекту (магазину) в отдельности исходя из данных, указанных в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.
Также обращаем внимание, что согласно пункту 9 статьи 346.29 Кодекса в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
При этом если данные инвентаризационных и правоустанавливающих документов на помещение, используемое в целях ведения предпринимательской деятельности (в частности розничной торговли), не соответствуют данным фактического использования помещения (по причине перепланировки, реконструкции, переоборудования и т.д.), то следует внести соответствующие изменения в указанные документы.
Кроме того сообщаем, что согласно положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23.03.2005 № 45н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
ЕНВД: продажа через несколько помещений
Плательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, в отношении розничной торговли часто используют для этого несколько помещений. Как правильно определить площадь торгового зала, чтобы исчислить сумму налога? Суммировать площади этих помещений либо нет? Ведь если считать совокупность таких площадей, то может возникнуть риск потерять право уплачивать ЕНВД, если она превысит 150 кв.м.
Как оказалось, все зависит от того, являются ли эти площади самостоятельными объектами стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, или нет. Если используемые вами при розничной торговле помещения относятся к одному магазину (павильону), то площадь всех торговых залов суммируется. Если же используемые помещения признаются самостоятельными торговыми объектами, то их площади не суммируются. Неоднократно об этом напоминали контролеры в письмах Минфина России от 03.11.2011 № 03-11-11/274* , от 20.10.2011 № 03-11-06/3/113, от 31.05.2011 № 03-11-11/143.
Отстаиваем площадь в суде
Судьи встают на сторону налогоплательщиков, осуществляющих деятельность через разные объекты торговли, площадь которых не суммируется, если соблюдаются следующие условия: помещения объектов конструктивно обособлены; по каждому объекту ведется раздельный учет доходов с применением ККТ.
Таким условиям соответствовала розничная торговля через несколько торговых объектов в споре, рассматриваемом в постановлении ФАС Поволжского округа от 26.09.2011 № А55-426/2011. В этом конкретном случае помещения магазинов были конструктивно обособлены. В каждом объекте торговли предпринимателем была установлена ККТ; по каждому объекту организован раздельный учет доходов. Каждый из объектов торговли имеет самостоятельный вход в торговые помещения, в каждом магазине есть собственные подсобные, складские, административно-бытовые помещения, отдельный персонал, существуют четкие границы между помещениями, у магазинов разный ассортимент товаров. Это подтверждено техническими паспортами, протоколами осмотра помещений.
Налоговый орган же настаивал, что при определении площади торгового зала должна учитываться общая площадь магазинов, поскольку оба магазина расположены в одном объекте торговли в непосредственной близости друг к другу. Судьи отклонили данное решение и посчитали, что площадь суммировать не нужно.
Как правило, при наличии нескольких помещений у плательщика ЕНВД, налоговые органы доначисляют ему налог, полагая, что он неправильно применяет физический показатель «торговое место» вместо «площадь торгового зала». Так было в определении ВАС РФ от 01.04.2010 № ВАС-18056/09. Инспекторы пришли к мнению, что база занижена по причине неправильного определения физического показателя, так как предприниматель осуществляет розничную торговлю в здании торгового центра, который является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговые залы. В частности, предприниматель арендовал несколько торговых секций в здании торгового центра.
Чтобы разобраться в ситуации, судьи обратились к договорам аренды, субаренды, техническим паспортам, экспликациям к планам, описаниям торговых мест. Из их содержания четко следует, что арендуемые нежилые помещения не отвечают признакам магазина, павильона или части магазина, и физический показатель плательщиком определен верно.
В постановлении ФАС Центрального округа от 14.12.2010 № А62-8065/2009 инспектора говорят, что предприниматель был не вправе уплачивать ЕНВД, поскольку розничная торговля осуществлялась через магазин с площадью торгового зала более 150 кв. м. В целях применения ЕНВД следует учитывать суммарную площадь всех арендуемых торговых залов объекта, фактически используемых для организации торговли, которые определяются на основании договоров аренды.
Налоговый орган ссылается, что в соответствии с инвентаризационными документами арендованные помещения находились в одном объекте торговли, на территории общего торгового зала, представляющего собой целостное обособленное помещение, имеющее отдельный вход для посетителей и единую общую вывеску. В связи с этим арендатору следует учитывать суммарную площадь всех арендуемых торговых залов торгового объекта.
Суд апелляционной инстанции не согласился с такими выводами и привел в качестве опровергающих аргументов следующее. Данные технического паспорта не содержат необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке переданных в аренду помещений. Кроме того, налоговое законодательство не запрещает разделять одно здание или помещение, которое соответствует понятию "магазин", на несколько обособленных частей, каждая из которых отвечает понятию самостоятельного объекта организации торговли в целях применения ЕНВД. При этом для признания обособленности объекта также необязательно наличие капитальных перегородок между торговыми точками, расположенными в пределах одного объекта недвижимости, отдельного входа с улицы в каждую торговую точку. Более того, предприниматель представил планы и схемы размещения объектов, позволяющие:
- выделить площадь торгового зала;
- выяснить, что каждая из арендуемых частей помещений торгового комплекса находилась в различных местах дислокации;
- увидеть, что они были изолированы между собой третьей торговой площадью, то есть площадью, арендуемой иными арендаторами.
В каждом из объектов организации торговли был установлен обособленный кассовый аппарат, выставлен свой особый ассортимент товаров, закреплен отдельный штат сотрудников, и проводился отдельный учет товарно-материальных ценностей.
Факт, что предприниматель, как и другие арендаторы, работал под общей вывеской, соблюдая при этом режим работы, установленный арендодателем, не доказывает, что он осуществлял деятельность через магазин с площадью торгового зала более 150 кв. м.
Таким образом, судьи установили, что площадь каждого из используемых торговых отделов не превышает 150 кв. м, и предприниматель правомерно применял специальный налоговый режим в виде ЕНВД.
* Документ и комментарий к нему опубликованы в «НА», 2011, № 24.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
