Налог на прибыль: о понятии «реконструкция»

Налог на прибыль: реконструкция

В опубликованном письме Минфин России разъяснил, что следует понимать под реконструкцией для целей налогообложения прибыли.

Причина разъяснений

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в кодексе, применяются в том значении, в каком они применяются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Понятия «реконструкция объектов капитального строительства» и «реконструкция линейных объектов» установлены в пунктах 14 и 14.1 части 1 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ.

В то же время понятие «реконструкция» приведено в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Что следует понимать под реконструкцией для целей налогообложения прибыли? Обязан ли налогоплательщик для расчета налога на прибыль использовать понятия «реконструкция объектов капитального строительства» и «реконструкция линейных объектов», установленные в Градостроительном кодексе РФ?

Как быть?

Согласно разъяснениям, для целей налогообложения прибыли понятие «реконструкция» следует применять именно в том значении, которое приведено в Налоговом кодексе РФ, в частности, в пункте 2 статьи 257. Так, реконструкция – это переустройство существующих объектов основных средств. Оно связано с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляется по проекту реконструкции основных средств. Цель такого переустройства - увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Для более детальной конкретизации вышеуказанного понятия финансовое министерство в письме рекомендует обращаться в Министерство регионального развития РФ.

Отличия

Отметим, что реконструкция является одним из случаев, когда первоначальная стоимость основного средства подлежит изменению. Рассматриваемое мероприятие следует отличать от достройки актива, его дооборудования, модернизации и технического перевооружения.

Определения перечисленных операциям также содержатся в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Так, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Техническое перевооружение - это комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.