Налог на прибыль: учет взносов на добровольное личное страхование работников

Учет расходов по договорам добровольного личного страхования

Опубликованное письмо Минфина России посвящено учету сумм взносов работодателя по договорам добровольного личного страхования работников в целях расчета налога на прибыль организаций. В частности, договорам, заключенным на период с 1 января по 31 декабря 2010 года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Вид расхода

В пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ говорится, что суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, следует относить к расходам на оплату труда.

Обязательные условия

Для учета рассматриваемых сумм в составе таких расходов важен срок, на который заключен договор добровольного личного страхования работников. Он должен составлять не менее одного года.

Значение имеет также наличие у страховых организаций лицензии, выданной в соответствии с законодательством РФ, на ведение определенных видов деятельности в Российской Федерации.

Договор добровольного личного страхования работников должен предусматривать оплату страховщиками медицинских расходов последних.

В случае соблюдения условий по сроку договора и наличию у страховой организации необходимой лицензии, рассматриваемые взносы включаются в состав расходов в определенном размере. Они не должны превышать предельную сумму, которая равна 6 процентам от величины расходов на оплату труда.

Если договор действует в течение 12 последовательных месяцев

Согласно разъяснениям финансового министерства, суммы взносов по договорам добровольного личного страхования сотрудников,заключенным на период с 1 января по 31 декабря 2010 года, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. Ведь период времени с 1 января по 31 декабря 2010 года состоит из 12 месяцев следующих подряд, то есть составляет один год. Это следует из положений статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

Другие особенности учета расходов

Допустим, сотрудники поступают на работу в организацию после начала действия договора добровольного личного медицинского страхования или увольняются до истечения срока его действия. Получается, что в отношении таких работников продолжительность действия добровольного медицинского страхования будет меньше одного года. Как следует учесть в целях расчета налога на прибыль расходы на страхование таких лиц?

Минфин России в письме от 16.11.10 № 03-03-06/1/731 привел такие разъяснения. При заключении дополнительного соглашения, которое предусматривает включение в основной договор добровольного медицинского страхования новых работников организации, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Дело в том, что Налоговый кодекс РФ содержит требование к сроку действия договора. Причем договор заключается не в отношении каждого отдельного сотрудника, а в отношении группы застрахованных сотрудников налогоплательщика-страхователя. Как правило, состав застрахованных работников конкретизируется в приложении к указанному договору.

Справка: при заключении договора добровольного медицинского страхования работодателю необходимо указать, в том числе, застрахованных лиц. Положений, предписывающих работодателю заключать договоры добровольного медицинского страхования для всех сотрудников организации, законодательство РФ не содержит (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-03-06/1/284).

При заключении договоров страховые компании также учитывают возможность изменения состава сотрудников. Так, они могут включить условие о том, что страхователь должен изменять состав застрахованных при принятии новых или увольнении прежних сотрудников. Со своей стороны, работодатель может требовать у увольняющихся сотрудников возврата полисов добровольного медицинского страхования.

Таким образом, дополнительные взносы за новых застрахованных сотрудников следует квалифицировать не как взносы по новым страховым договорам, а как доплаты в рамках одного и того же договора добровольного медицинского страхования.

Расходы на добровольное медицинское страхование могут быть учтены для целей налогообложения прибыли и в обратной ситуации, когда сотрудники увольняются и в отношении них страхование прерывается.

Если договор заключен на срок не менее одного года и при изменении списка застрахованных лиц из-за увольнения одних и поступления на работу других работников срок остается прежним, то суммы уплаченных страховых взносов учитываются при налогообложении прибыли. Об этом также сообщается в письме Минфина России от 29.01.2010 № 03-03-06/2/11.

Данная позиция финансового министерства подтверждена арбитражной практикой. Так о том, что в статье 255 Налогового кодекса РФ имеется ограничение только по сроку, на который заключается договор добровольного медицинского страхования работников, а ограничений по сроку, на который застрахованы работники, она не содержит, говорится в постановлении ФАС Уральского округа от 15.12.09 № Ф09-9912/09-С3.

Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 10.04.09 № А56-21728/2008 изменение количества застрахованных и их медицинских программ не свидетельствует о преобразовании существенных условий договора, которые могла бы повлиять на право налогоплательщика признать соответствующие расходы при исчислении налога на прибыль. Поэтому если в перечень застрахованных лиц вносились коррективы, связанные с приемом и увольнением работников без изменения существенных условий договора, то страховые взносы по таким договорам принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.