Налог на прибыль: расчет и уплата участниками консолидированной группы налогоплательщиков

Определение налоговой базы участниками консолидированной группы

Опубликованное письмо Минфина России представляет интерес для участников консолидированной группы налогоплательщиков. Оно посвящено документам, которыми указанным лицам следует руководствоваться в следующих случаях:

•  при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
•  при исчислении и уплате этого налога (авансовых платежей по нему);
•  при взаиморасчетах между участниками по поводу уплаты названного обязательного платежа.

Разъяснения специалистов финансового ведомства основываются на положениях Налогового кодекса РФ.

Справка: консолидированная группа налогоплательщиков - это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ. Цель такого объединения - исчисление и уплата упомянутого налога с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Участником данной группы признается организация, которая:

•  является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков,
•  соответствует критериям и условиям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ для участников группы.

Определение налоговой базы

В письме Минфин России приводит положения подпункта 44 пункта 1 статьи 251 и пункта 48.14 статьи 270 Налогового кодекса РФ, в которых соответственно говорится, что не учитывается в доходах и расходах при определении налоговой базы.

Так, при определении налоговой базы не учитываются в доходах:

•  денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ для консолидированной группы налогоплательщиков;
•  денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков.

Что касается расходов, то в них при определении налоговой базы не учитываются:

•  денежные средства, переданные участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ для консолидированной группы налогоплательщиков;
•  денежные средства, переданные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Справка: Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник данной группы. При этом на него возлагаются обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе. В правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога ответственный участник осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и плательщики налога на прибыль организаций. Полномочия ответственного участника подтверждаются договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Расчет и уплата налога

Особенности исчисления и уплаты налога (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков установлены пунктом 6 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Приведем некоторые из них.

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков определяет долю прибыли каждого участника и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли данной группы. Для этого сначала он устанавливает удельные веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества. Затем рассчитывает среднюю арифметическую величину названных удельных весов в целом по консолидированной группе.

Ответственный участник исчисляет и уплачивает в федеральный бюджет суммы налога (авансовых платежей) по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по участникам этой группы и их обособленным подразделениям.

Суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в региональные бюджеты, приходящиеся на каждого из участников консолидированной группы налогоплательщиков и на каждое из их обособленных подразделений, исчисляются так. Применяются налоговые ставки, действующие на территориях, где расположены соответствующие участники и (или) их обособленные подразделения.

Взаиморасчеты

В отношении взаиморасчетов специалисты Минфина России привели положения подпункта 5 пункта 2 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ. Согласно им договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать:

•  положение о порядке и сроках исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщиков, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ;
•  ответственность за невыполнение установленных обязанностей.

Руководство к действию

Исходя из приведенных положений, Минфин России заключил, что Налоговым кодексом РФ непосредственно устанавливаются:

•  особенности определения налоговой базы;
•  порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.

А в договоре о создании консолидированной группы налогоплательщиков определяются порядок и сроки взаиморасчетов между участниками по поводу уплаты налога на прибыль организаций.