Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/42 от 13.02.2012
Уплата налогов и страховых взносов индивидуальными предпринимателями
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу применения упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ (в ред., действовавшей до 1 января 2012 года) (далее - Кодекс) сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшалась налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не могла быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Пунктом 19 статьи 1 Федерального закона от 28.11.2011 № 338-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 338-ФЗ) в пункт 3 статьи 346.21 Кодекса были внесены изменения, которыми предусматривается, что вышеуказанное ограничение по уменьшению суммы налога не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона № 338 - ФЗ вышеуказанное изменение вступило в силу с 1 января 2012 года.
В связи с этим индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2012 год на вышеуказанные страховые взносы, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности без ограничения.
В случае, если вышеуказанные страховые взносы, а также сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности будет больше, чем сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2012 год, то налог в данном случае не уплачивается.
В налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения Минфином России будут внесены соответствующие изменения.
Об уменьшении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов
Индивидуальные предприниматели уплачивают за себя только взносы на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование (ч. 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, абз. 5 ст. 3, п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ). Взносы уплачиваются в фиксированном размере, который не зависит от полученных плательщиком доходов. Рассчитываются взносы исходя из стоимости страхового года (ст. 13, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, ст. 28 Закона № 167-ФЗ).
Индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемую в связи с применением УСН, на сумму взносов на обязательное социальное страхование, которые они уплатили за своих работников и за себя. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы", вправе уменьшить сумму авансового платежа на взносы по обязательному социальному страхованию, которые были исчислены и уплачены за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Уменьшить сумму единого налога можно не более чем на 50 процентов (абз. 2 п. 3 ст. 346 21 НК РФ).
С 1 января 2012 года предприниматели получили право уменьшить налог (авансовые платежи по налогу), уплачиваемый при УСН, на всю сумму обязательных взносов на пенсионное и медицинское страхование, уплаченных за себя. Однако такая возможность предоставляется только тем, кто применяет УСН с объектом "доходы" и не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, п. 19 ст. 1, ч. 3 ст. 6 Федерального закона от 28.11.2011 № 338-ФЗ).
Специалисты финансового министерства в своем письме разъясняют, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе уменьшить сумму налога за 2012 год на вышеуказанные страховые взносы, а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности без ограничения. В случае если сумма страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности будет больше, чем сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН , то налог не уплачивается.
В налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и в порядок ее заполнения будут внесены соответствующие изменения.
Если ИП применяет патентный УСН
В соответствии с пунктами 8, 10 статьи 346.25 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оставшаяся часть стоимости патента оплачивается налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
При оплате оставшейся части стоимости патента индивидуальный предприниматель может уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со статьей 346.25.1 НК РФ, является разновидностью упрощенной системы налогообложения, применение которой регулируется главой 26.2 НК РФ.
Следовательно, индивидуальные предприниматели, которые не производят выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе без ограничения уменьшить оставшуюся часть стоимости патента на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период времени. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 27.02.2012 № 03-11-09/10.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
