Поддержка:
+7 (495) 737-44-10

Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-06/2/15 от 02.02.2012

Название: УСН: учет расчетов векселями

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросам применения упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со статьями 142 и 143 Гражданского кодекса РФ вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

При этом согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Таким образом, при приобретении организацией на основе договора купли-продажи векселей третьих лиц и их последующей передачи продавцу в счет оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги) в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, включается выручка от реализации данных векселей в полном объеме.

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по вышеуказанному налогу, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.

Расходы в виде стоимости приобретения векселей третьих лиц в случае передачи данных векселей продавцу в счет оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги) в данный перечень расходов не включены.

Исходя из этого, расходы в виде стоимости приобретения векселей третьих лиц в вышеуказанном случае в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются.

Одновременно с этим следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса при передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в данном подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

При этом согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном данным пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (а не с отдельной операции).

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 Кодекса.


Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин
Комментарий эксперта

Учет стоимости приобретенных векселей при УСН

В случае если покупатель в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права использует векселя, датой получения доходов признается дата оплаты векселей (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанных векселей третьему лицу.

По мнению специалистов финансового министерства, если векселя третьих лиц, передаются в оплату товаров, то стоимость приобретения векселей не учитывается в расходах. Выручка от реализации векселей в состав доходов включается в полном объеме. При этом доход уменьшается на стоимость приобретения проданных товаров. Расходы на приобретение товаров учитываются на дату передачи векселя по цене договора, но не более суммы, указанной в векселе (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Основанием для признания расходов является акт приема-передачи векселя. При этом признание расхода не зависит от факта оплаты векселя лицом, у которого его приобрели. Учесть в расходах стоимость приобретенных товаров можно и в том случае, если на момент передачи вексель не оплачен. Судьи придерживаются такой же позиции, о чем может свидетельствовать постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2010 N А56-77925/2009.

В бухгалтерском учете долговые ценные бумаги, по которым предусмотрено получение дохода в виде процентов, относятся к финансовым вложениям (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Векселя принимаются к учету по первоначальной стоимости. В случае приобретения векселя по договору купли-продажи первоначальной стоимостью является сумма, установленная договором (п. 8, 9 ПБУ 19/02).

Приобретенные организацией векселя учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги".

Проценты, причитающиеся по векселю, в бухгалтерском учете могут начисляться только при предъявлении векселя к платежу (при возникновении у организации права на их получение от векселедателя). Следовательно, процентный доход по векселю в бухгалтерском учете может не признаваться до его предъявления к оплате (п. 7, 12, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При продаже векселя подлежащая получению от покупателя сумма отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", а цена приобретения векселя - в составе прочих расходов по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 7 ПБУ9/99, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Пример. Организация, применяющая УСН, приобрела вексель третьих лиц. Расходы на приобретение векселя составили 100 000 рублей. Как отразить реализацию векселя по договорной цене 138 000 рублей?

Бухгалтерские записи

Дебет 58 Кредит 76

- 100 000 руб. — принят к учету приобретенный вексель;

Дебет 76 Кредит 51

- 100 000 руб. — произведена оплата за приобретенный вексель;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 138 000 руб. — отражена сумма, причитающаяся к получению от покупателя векселя;

Дебет 91-2 Кредит 58

- 100 000 руб. — списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 51 Кредит 76

- 138 000 руб. — получены денежные средства за вексель.

Г.Г. Джамалова эксперт «НА»

Увеличить шрифт

A+

       
© 2000—2019
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта