Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/89 от 17.02.2012

Налог на прибьль: определение базы обособленным подразделением, применяющим пониженую ставку

 Департамент налоговой и таможенно-тарифной <…> по вопросу о порядке расчета авансовых платежей обособленным подразделением, применяющим пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

При этом суммы авансовых платежей, а также суммы налога исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения, при этом могут быть применены ставки налога, пониженные для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Как следует из запроса, обществом создано обособленное подразделение на территории Хабаровского края. Инвестиционным советом при Правительстве Хабаровского края принято решение о предоставлении, на основании подпункта 1 статьи 11 Закона Хабаровского края от 10.11.2005г. № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах», организации права на исчисление налога на прибыль по пониженной ставке налога в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ на срок с 01.01.2009г. до 22.09.2011г.

Пунктом 2 статьи 286 Кодекса установлено, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

При этом, согласно пункту 2 статьи 285 Кодекса отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Учитывая, что налоговая база, приходящаяся на обособленные подразделения налогоплательщика, исчисляется только по итогам отчетных или налогового периодов, в рассматриваемом случае налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, вправе был применить пониженную ставку налога к налоговой базе, приходящейся на указанное обособленное подразделение, за отчетный период, составляющий 8 месяцев 2011 года.

Сообщаем также, что в налоговой декларации, форма которой утверждена приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730, возможность отражения исчисления налога по разным ставкам в течение налогового периода предусмотрена только в Листе 02 (строки 130, 170 и 200). В связи с этим, при заполнении Приложения № 5 к Листу 02 налоговой декларации за 9 месяцев и последующие отчетные периоды 2011 года по обособленному подразделению налогоплательщика показатель строки 070 «Сумма налога» должен быть определен суммированием показателя этой же строки в налоговой декларации за 8 месяцев 2011 года и суммы налога, исчисленного по полной ставке с налоговой базы в указанном выше порядке.