Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/322 от 26.12.2011
ЕНВД: услуги по оформлению заказов
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием посреднических услуг по оформлению заказов на предоставление автотранспорта для перевозки пассажиров сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Определение понятия «автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов» в Кодексе отсутствует.
При этом пунктом 1 статьи 11 Кодекса установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров регулируются главой 40 «Перевозка» Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).
Исходя из главы 40 ГК РФ, под предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров перевозки.
Согласно статье 786 ГК РФ по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа и за провоз багажа.
Таким образом, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, организация и (или) индивидуальный предприниматель должны оказывать данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть, в соответствии с нормами главы 40 ГК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход также переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
К бытовым услугам согласно статье 346.27 Кодекса относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163 (далее - ОКУН), раздел 010000 «Бытовые услуги» ОКУН включает, в частности, подраздел 019700 «Прочие услуги непроизводственного характера», в котором предусмотрены посреднические услуги по оформлению заказов на обслуживание автотранспортом (код 019732 ОКУН).
Учитывая изложенное, посреднические услуги по оформлению (приему) заказов от физических лиц на предоставление автотранспорта для перевозки пассажиров могут быть отнесены к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг и переведены на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 9 Положения о разработке, принятии, введении в действие, ведении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области, утвержденного постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 № 677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области» (далее – Положение), определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Пунктом 10 указанного Положения установлено, что предоставление органам государственной власти, органам местного самоуправления, организациям и физическим лицам информации, касающейся общероссийских классификаторов и внесенных в них изменений, обеспечивают Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии и Федеральная служба государственной статистики - в отношении всех общероссийских классификаторов.
ЕНВД и посреднические услуги
Посреднические услуги по оформлению и приему заказов на предоставление автотранспорта для перевозки пассажиров могут быть квалифицированы как бытовые услуги и переведены на уплату ЕНВД. Почему так? Объяснение очень простое. Поскольку раздел 010000 "Бытовые услуги" ОКУН включает подраздел 019700 "Прочие услуги непроизводственного характера", в котором предусмотрены посреднические услуги по оформлению заказов на обслуживание автотранспортом (код 019732 ОКУН), то и применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении такой деятельности возможно.
Однако, как оказалось из судебной практики, данный вопрос правомерности отнесения посреднических услуг по приему заказов, не так однозначен (постановление ФАС Центрального округа от 26.02.2010 № А35-4287/08-С21).
Изделия на заказ
По мнению инспекции, предприниматель неправомерно применял систему налогообложения в виде ЕНВД по изготовлению и реализации столярных изделий (физическим лицам без предварительного заказа), не подпадающей под понятие «платных бытовых услуг, оказываемых физическим лицам на основе договоров бытового подряда». При чем на том основании, что плательщиком не составлялись все необходимые документы, подтверждающие факт заключения договора бытового подряда.
Предприниматель осуществлял изготовление и реализацию столярных изделий, а также мебели в адрес физических лиц за наличный расчет. Столярные изделия изготавливались как по предварительным заказам физических лиц, так и без предварительных заказов.
Факт изготовления столярных изделий и их передачи заказчикам - физическим лицам подтверждается накладными, а факт принятия и оплаты в полном объеме изделий заказчиками подтверждается приходными кассовыми ордерами. Наличие задания заказчиков на выполнение услуг по изготовлению столярных изделий по индивидуальным размерам подтверждается показаниями свидетелей. Заказ оформлялся в бухгалтерии, изготовленный товар принимался на основании накладных, по факту оплаты выдавался приходный кассовый ордер.
Суд пришел к выводу, что у налогового органа отсутствовали основания расценивать деятельность предпринимателя по изготовлению и реализации столярных изделий физическим лицам, как деятельность, облагаемую налогами по общей системе налогообложения.
Также возникают претензии у налоговых инспекторов и по поводу обоснованности использования при исчислении ЕНВД физического показателя - торговое место взамен необходимого - площадь торгового зала, что приводит к занижению налоговой базы по ЕНВД, как в постановлении ФАС Уральского округа от 04.02.2010 № Ф09-10663/09-С3.
Такой вывод налоговый орган делает на основании того, что из арендованные торговые площади использовались для выставки и приема заказов по образцам мягкой и корпусной мебели, следовательно, данные образцы мебели расположены в торговом зале, обеспечивающем неограниченный доступ покупателей к образцам реализуемого товара, что свидетельствует о наличии площади для прохода покупателей. Инспекция также ссылается на наличие площадей для проведения денежных расчетов с населением и обслуживания покупателей, размещения контрольно-кассовых узлов, а также рабочих мест обслуживающего персонала.
Суды пришли к выводу, что арендуемые предпринимателем торговые помещения не отвечают критериям стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и что это помещение подпадает под понятие магазина или павильона.
Таким образом, исчисление ЕНВД при осуществлении розничной торговли в спорных торговых помещениях правомерно произведено предпринимателем с использованием физического показателя "торговое место".
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
