Налог на прибыль: доходы от частичного погашения приобретенного дома

Налог на прибыль: доходы от частичного погашения приобретенного дома

Из письма налогоплательщика следует, что он приобрел право требования долга. Должник погашает долг частями. Налогоплательщик спрашивал о том, как в связи с вышеуказанной ситуацией необходимо учесть расходы, осуществленные на приобретение права требования долга.

В соответствии с пунктом 1 статьи 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

При рассмотрении вышеуказанной ситуации следует отметить, что особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования, которые установлены положениями статьи 279 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Пункты 1 и 2 статьи 279 НК РФ содержат особенности определения налоговой базы при уступке права требования долга третьему лицу как до, так и после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа.

Пункт 3 статьи 279 НК РФ содержит особенности определения налоговой базы в случае, когда организация переуступает право требования долга третьему лицу.

Получается, что положения статьи 279 НК РФ регулируют порядок учета для целей налогообложения доходов от реализации права требования долга и расходов, связанных с его приобретением. При этом порядок учета расходов, связанных с приобретением права требования долга в случае если организация его приобрела и не реализовала, положения вышеуказанной статьи не регулируют. Не предусмотрен порядок учета вышеуказанных расходов и положениями статьи 272 НК РФ, которой установлен порядок признания расходов при методе начисления.

Необходимо обратить внимание и на порядок учета доходов, поскольку организация получает от должника доход в виде долга, который должником выплачивается частями. В этом случае следует обратить внимание на положения статьи 271 НК РФ, которой установлен порядок признания доходов при методе начисления.

Так, пунктом 5 статьи 271 НК РФ определено, что при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку права требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

Данная норма говорит о дате, которую необходимо считать датой получения дохода от уступки или переуступки права требования долга. Здесь присутствует взаимосвязь с положениями статьи 279 НК РФ. Если организация уступает право требования долга, то датой получения дохода будет признаваться дата, установленная пунктом 5 статьи 271 НК РФ, а налоговая база будет определяться на основании положений пунктов 1-2 статьи 279 НК РФ. Если же организация переуступает право требования долга, то датой получения дохода также будет признаваться дата, установленная пунктом 5 статьи 271 НК РФ, а налоговая база будет определяться на основании положений пункта 3 статьи 279 НК РФ. При этом какое число будет признаваться датой получения дохода в случае, когда должник погашает долг частями, положения пункта 5 статьи 271 НК РФ не говорят.

Таким образом, поскольку специальных положений, которые бы регулировали порядок учета для целей налогообложения вышеуказанных доходов и расходов, главой 25 НК РФ не установлен, то вывод об их учете необходимо делать, основываясь на общих положениях учета доходов и расходов, которые также установлены статьями 271 и 272 НК РФ.

Так, пунктом 1 статьи 271 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Учитывая вышесказанное целесообразно предположить, что доход в виде долга, который должник погашает частями, необходимо учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому он относится. В данном же отчетном (налоговом) периоде организации необходимо учитывать и расходы, связанные с приобретением права требования долга. При этом учитывать их необходимо пропорционально сумме полученных в данном отчетном (налоговом) периоде вышеуказанных доходов.