Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/121850 от 15.12.2025

Как платить НДС упрощенцам-концессионерам, работающим в сфере водо- и теплоснабжения?

Вопрос: Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» в абз. 2 п. 1 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ внесены изменения, согласно которым с 01.01.2025 при совершении операций в соответствии с концессионным соглашением на концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС вне зависимости от применяемой им системы налогообложения.

На территории области заключено более 20 концессионных соглашений с ресурсоснабжающими организациями, осуществляющими регулируемые виды деятельности в сфере водо-, теплоснабжения, где концессионер применяет упрощенную систему налогообложения.

В отдельных случаях в оказании услуг в сфере водо-, теплоснабжения в равной степени участвуют как муниципальные объекты, переданные концессионеру по концессионному соглашению, так и объекты, принадлежащие ему на праве собственности. При этом разделение производственного цикла и, как следствие, установление двух тарифных решений (с НДС и НДС не облагается) действующим тарифным законодательством не предусмотрены.

В целях осуществления полномочий по реализации государственной политики в области государственного регулирования цен (тарифов) каков порядок налогообложения организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в части налога на добавленную стоимость в случае оказания услуги в сфере водо-, теплоснабжения посредством имущественного комплекса, одна часть которого принадлежит концессионеру на праве собственности, а другая - на основании концессионного соглашения?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 1 ноября 2025 г., и по вопросу применения с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее соответственно - НДС, УСН), которая реализует товары (работы, услуги) как в рамках концессионного соглашения, так и вне рамок указанного соглашения, сообщает следующее.

С 1 января 2025 года в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

В связи с этим указанные организации и индивидуальные предприниматели с 1 января 2025 года НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса.

Так, согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с 1 января 2025 года, в случае соблюдения условий, предусмотренных данной статьей, применяют освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее - освобождение от НДС).

Также организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с 1 января 2025 года и не имеющие оснований для освобождения от НДС, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, вправе применять налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов в порядке и на условиях, установленных пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса.

Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 Кодекса и предусматривают, что при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера.

Так, на основании пункта 2 статьи 174.1 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с концессионным соглашением концессионер обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном Кодексом.

Кроме того, пунктом 3 статьи 174.1 Кодекса установлено, что налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с концессионным соглашением предоставляется только концессионеру при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

При этом положения статьи 174.1 Кодекса не содержат специальных норм в отношении организаций, применяющих УСН.

Таким образом, при совершении концессионером, применяющим УСН с 1 января 2025 года, в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на такого концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.

Принимая во внимание, что освобождение от НДС и налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов предоставляются непосредственно организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, при соблюдении ими установленных условий, данные организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся концессионерами, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершаемых в рамках концессионного соглашения, освобождение от НДС и налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов не применяют.

В случае если организация, применяющая УСН, реализует товары (работы, услуги) как в рамках концессионного соглашения, так и вне рамок указанного соглашения, то при реализации товаров (работ, услуг) вне рамок концессионного соглашения организацией применяются нормы статей 145, 149, пунктов 8 и 9 статьи 164 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации» освобождение от НДС и налоговые ставки в размере 5 или 7 процентов применяются в порядке, установленном статьей 145, пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса в редакции указанного Федерального закона, в отношении операций, совершаемых начиная с 1 января 2026 года в соответствии с концессионным соглашением организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и заключившими концессионные соглашения в отношении объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, расположенных на территориях населенных пунктов с населением менее 100 тысяч человек на дату заключения концессионного соглашения.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.