Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/119500 от 09.12.2025

Как восстановить НДС при передаче в уставный капитал общества старого имущества?

Вопрос: Каков порядок восстановления сумм НДС по основным средствам (в том числе объектам недвижимого имущества), переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, согласно требованиям п. 3 ст. 170 и ст. 171.1 НК РФ, в случае если к моменту перехода на ФСБУ 6/2020 основные средства были полностью самортизированы и (или) с момента ввода в эксплуатацию прошло более 15 лет? Следует ли начислять НДС на единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 в случае передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал?

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (в указанной редакции статья НК РФ не менялась с 2006 г.).

Определение балансовой стоимости содержится в ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденном Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, согласно п. 25 которого балансовая стоимость ОС - первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения. При этом согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, остаточная стоимость ОС - фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации.

Амортизация - систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования. Амортизируемая величина - первоначальная стоимость актива или другая сумма, принимаемая за первоначальную стоимость, за вычетом его ликвидационной стоимости (п. 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

Согласно п. 49 ФСБУ 6/2020 в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется настоящий Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) в соответствии с настоящим пунктом. Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с настоящим Стандартом исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с настоящим Стандартом.

Таким образом, корректировка балансовой стоимости, указанная в п. 49 ФСБУ 6/2020, проводилась только для целей перехода на новый ФСБУ (в том числе выделение ликвидационной стоимости и корректировка ранее начисленной амортизации по полностью самортизированным объектам ОС). Для целей указанной корректировки первоначальная стоимость определялась с учетом переоценок, тогда как в п. 3 ст. 170 НК РФ прямо указано - «без учета переоценки». Согласно принципам, заложенным в МСФО и ФСБУ 6/2020, расчетная оценка срока полезного использования актива производится с применением профессионального суждения, основанного на опыте работы организации с аналогичными активами. Срок полезного использования может ежегодно пересматриваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Однако до 1 января 2017 г. срок полезного использования ОС в налоговом и бухгалтерском учете определялся на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», то есть срок полезного использования не пересматривался и организация полностью самортизировала большую часть ОС, то есть использовала свое право на вычет по НДС в полном объеме.

Кроме того, по объектам недвижимого имущества действует ст. 171.1 НК РФ. Согласно п. 3 указанной статьи восстановление сумм налога, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии с настоящей статьей производится, в случае если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 10 октября 2025 г., о восстановлении налога на добавленную стоимость, ранее принятого к вычету в отношении основных средств, в том числе относящихся к объектам недвижимого имущества, с момента ввода которых в эксплуатацию прошло более 15 лет, в случае передачи таких основных средств в качестве взноса в уставный капитал хозяйственного общества имущества Департамент налоговой политики сообщает.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 170 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые налогоплательщиком к вычету по основным средствам, в том числе относящимся к объектам недвижимого имущества, передаваемым в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости этих основных средств без учета переоценки. При этом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению в указанном случае, не включаются в стоимость передаваемых основных средств и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

В связи с этим налогоплательщику, передающему в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ объекты основных средств, в том числе относящиеся к объектам недвижимого имущества, с момента ввода которых в эксплуатацию прошло более 15 лет, восстановление сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по таким объектам основных средств, следует производить в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса. При этом исчисление суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей восстановлению по указанным основным средствам, производится исходя из их остаточной (балансовой) стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Пунктом 25 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н (далее - ФСБУ 6/2020), установлено, что в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

В соответствии с пунктом 24 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений.

Согласно подпункту «ж» пункта 5 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденного приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н, к капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств, в том числе достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция.

Таким образом, при восстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету по основным средствам, включая основные средства, по которым на основании пункта 49 ФСБУ 6/2020 произведена единовременная корректировка их балансовой стоимости (перерасчет накопленной амортизации с учетом измененного срока полезного использования), остаточную (балансовую) стоимость таких основных средств, по мнению Департамента, следует определять исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, и с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением основных средств, в случае если проводились достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция этих основных средств.

Что касается порядка восстановления налога на добавленную стоимость, предусмотренного статьей 171.1 Кодекса, то данный порядок с учетом установленного механизма его реализации (расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению) подлежит применению, в случае если налогоплательщик меняет назначение объекта недвижимости и данное имущество начинает использоваться им в дальнейшей деятельности для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поэтому при передаче объектов основных средств, в том числе относящихся к объектам недвижимого имущества, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ объекты положения статьи 171.1 Кодекса не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.