Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/117275 от 03.12.2025

НДС при ж/д перевозках, осуществляемых с помощью организаций, применяющих УСН

Вопрос: С 1 января 2025 г. Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, введены ставки налога на добавленную стоимость 5 и 7 процентов.

В соответствии с п. 5.1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при осуществлении российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте на территории Российской Федерации предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, предусматривающих оказание услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров (за исключением случаев, предусмотренных пп. 2.1 и 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ), налоговыми агентами признаются российские перевозчики на железнодорожном транспорте.

Вместе с тем п. 9 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки, установленные п. 8 ст. 164 НК РФ, не применяются при осуществлении операций, указанных в п. п. 1, 3 - 6 ст. 161 НК РФ.

Правильно ли понимание, что в связи с изложенным при исполнении обязанности налогового агента в соответствии с п. 5.1 ст. 161 НК РФ в рамках договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, предусматривающих оказание услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, заключенных с организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и ставку налога на добавленную стоимость 5 или 7 процентов, российские перевозчики на железнодорожном транспорте в качестве налоговых агентов обязаны применять ставку НДС 20 процентов?

Ответ: В связи с указанным письмом о размере ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при исполнении перевозчиком на железнодорожном транспорте обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 5.1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в рамках договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, предусматривающих оказание услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, заключенных с налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и ставку НДС в размере 5 или 7 процентов, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

С 1 января 2025 года вступили в силу положения Кодекса (в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»), согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

В связи с этим с 1 января 2025 года указанные организации и индивидуальные предприниматели исчисляют НДС для уплаты в бюджет в соответствии с положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса. При этом, если у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих с 1 января 2025 года УСН, за календарный год, предшествующий 2025 году, сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превышает в совокупности 60 миллионов рублей, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 года такими организациями и индивидуальными предпринимателями, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в порядке, установленном главой 21 Кодекса.

Соответственно, указанные организации и индивидуальные предприниматели при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса, могут применять налоговые ставки в размере 0, 5 и 7 процентов в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса или в размере 0, 10 или 20 процентов, указанные в пунктах 1 - 3 статьи 164 Кодекса, если организациями и индивидуальными предпринимателями решение о применении норм пунктов 8 и 9 статьи 164 Кодекса не принято.

В соответствии с пунктом 5.1 статьи 161 Кодекса при осуществлении российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте на территории Российской Федерации предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, предусматривающих оказание услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров (за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2.1 и 2.7 пункта 1 статьи 164 Кодекса), налоговыми агентами признаются российские перевозчики на железнодорожном транспорте.

При этом согласно пункту 9 статьи 164 Кодекса налоговые ставки, установленные пунктом 8 статьи 164 Кодекса, не применяются при осуществлении операций, указанных в пунктах 1, 3 - 6 статьи 161 Кодекса.

В связи с изложенным при исполнении обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 5.1 статьи 161 Кодекса в рамках договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, предусматривающих оказание услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, заключенных с организацией, применяющей УСН и ставку НДС в размере 5 или 7 процентов, российские перевозчики на железнодорожном транспорте в качестве налоговых агентов применяют ставку НДС в размере 20 процентов.