Письмо Федеральной налоговой службы
№ЗГ-2-3/16525@ от 29.10.2025

Правила освобождения от НДС для «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы»

Вопрос: Об определении ИП, применяющим УСН с объектом «доходы минус расходы», величины доходов в целях освобождения от НДС.

Ответ: Управление налогообложения юридических лиц ФНС России (далее - Управление) в связи с обращением от 19.09.2025, поступившим с письмом от 01.10.2025, по вопросу об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), сообщает следующее.

Как следует из обращения, индивидуальный предприниматель (далее - ИП) применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». По итогам 2024 года на основании налоговой декларации по УСН доход составил более 60 млн рублей, а налоговая база для исчисления УСН с учетом произведенных расходов составила менее 60 млн рублей. По мнению ИП, для освобождения от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) должны учитываться доходы за вычетом расходов (налоговая база по УСН), а не только доходы. В данном случае, поскольку доходы, уменьшенные на расходы, составили менее 60 млн рублей, по мнению ИП, применяется освобождение от НДС.

Управление рассмотрело обращение и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 145 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по УСН у индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.

В соответствии с вышеуказанными нормами учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, для освобождения от уплаты НДС учитывает доходы, определяемые в соответствии с вышеуказанным порядком. Уменьшение суммы доходов на произведенные индивидуальным предпринимателем расходы для применения освобождения от НДС Кодексом не предусмотрено.

В случае если по итогам 2024 года доход ИП, применяющего УСН, составил более 60 млн рублей, такой налогоплательщик с 01.01.2025 обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, а также представлять налоговые декларации по НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В случае если налогоплательщик осуществляет не признаваемые объектом налогообложения НДС (пункт 2 статьи 146 Кодекса) или не облагаемые НДС операции (статья 149 Кодекса), то по таким операциям у него не возникает обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет.