Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-14/109887 от 13.11.2025

Как определить совокупные расходы по не облагаемым НДС операциям в целях применения правила 5%?

Вопрос: Требуется подтвердить подход к определению доли расходов по не облагаемым налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) операциям, связанных как с не облагаемыми, так и с подлежащими налогообложению НДС операциями (далее - общие расходы), исходя из доли доходов от не облагаемой НДС деятельности в общей сумме дохода для целей расчета пятипроцентной пропорции.

ООО (далее - Организация) осуществляет предпринимательскую деятельность, часть которой облагается НДС, а часть не подлежит обложению НДС в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ.

Согласно абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики обязаны вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) (далее - ТРУ), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Абзацем 7 п. 4 ст. 170 НК РФ установлено, что у налогоплательщика есть право не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию ТРУ (далее - совокупные расходы), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов.

У Организации отсутствуют общехозяйственные расходы, напрямую связанные с не облагаемой НДС деятельностью. Таким образом, Организация не может осуществить расчет, предусмотренный абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ. В свою очередь, положениями НК РФ не установлен порядок определения пятипроцентной пропорции в случае отсутствия в рассматриваемом периоде совокупных расходов, операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Однако Минфином России даны разъяснения, согласно которым при расчете пропорции в составе совокупных расходов следует учитывать расходы, непосредственно связанные с операциями, освобождаемыми от налогообложения НДС, а также относящуюся к указанным операциям часть общих расходов. Налогоплательщики вправе распределять общие расходы исходя из пропорции, для расчета которой могут быть использованы следующие показатели: сумма прямых расходов, численность персонала, фонд оплаты труда, стоимость основных фондов и иные показатели, утвержденные учетной политикой для целей налогообложения <1>.

--------------------------------

<1> Письма Минфина России от 06.02.2023 № 03-07-11/9081, от 03.07.2017 № 03-07-11/41701.

Если указанные показатели не могут быть непосредственно отнесены к облагаемой или к не облагаемой НДС деятельности, налогоплательщик с учетом особенностей своей деятельности самостоятельно разрабатывает порядок определения доли расходов в объеме совокупных расходов. Такой вывод содержится в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа <2>. Суды предлагают определять сумму общехозяйственных расходов, относящихся к деятельности, не облагаемой НДС, пропорционально доле доходов от данного вида деятельности в общей сумме дохода в соответствии с положениями п. 1 ст. 272 НК РФ.

--------------------------------

<2> Постановление от 15.02.2021 по делу № А53-11567/2020.

На основании изложенного верно ли, что сумма расходов, относящихся к не облагаемой НДС деятельности, в составе общих расходов может быть определена исходя из доли доходов от облагаемых и не облагаемых НДС операций в общем объеме доходов?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 1 октября 2025 г., и по вопросу применения положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

Пунктом 4 статьи 170 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса предусмотрена обязанность ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и не облагаемых этим налогом.

На основании абзаца седьмого пункта 4 статьи 170 Кодекса, в случае если у налогоплательщика в налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), он имеет право не вести раздельный учет и принимать к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых данным налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций. При этом порядок определения совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, нормами главы 21 Кодекса не установлен.

В то же время в составе совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, следует учитывать все расходы, непосредственно связанные с операциями, освобождаемыми от налогообложения, а также относящуюся к указанным операциям часть расходов, связанных как с освобождаемыми операциями, так и с подлежащими налогообложению. При этом налогоплательщик вправе распределять расходы, связанные как с освобождаемыми операциями, так и подлежащими налогообложению, исходя из пропорции, для расчета которой могут быть использованы такие показатели, как сумма прямых расходов, численность персонала, фонд оплаты труда, стоимость основных фондов и иные показатели, утвержденные учетной политикой для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Одновременно обращаем внимание, что положения пункта 1 статьи 272 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса, предусматривающие порядок, согласно которому расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика, применяются только для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.