Письмо Федеральной налоговой службы
№ЕА-2-26/19733@ от 26.12.2025

Правила выставления УПД, объединяющего счет-фактуру и первичный учетный документ

Вопрос: О выставлении УПД, объединяющего счет-фактуру и первичный учетный документ.

Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение от 23.12.2025 по вопросу применения универсального передаточного документа, сообщает следующее.

По вопросу 1

В соответствии со статьей 310 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) одностороннее изменение условий договорных обязательств не допускается, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ, другими законами или иными правовыми актами.

Учитывая вышеуказанное, выставление универсального передаточного документа (далее - УПД), объединяющего счет-фактуру и первичный учетный документ, вместо выставления отдельного счета-фактуры и акта об оказанных услугах не меняет суть договорных отношений в части предоставления закрывающих документов и является возможным по следующим причинам:

- согласно статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) УПД содержит все обязательные реквизиты счета-фактуры;

- согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) УПД содержит обязательные реквизиты первичного учетного документа;

- согласно письму ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ объединение информации при соблюдении требований Закона № 402-ФЗ и главы 21 НК РФ не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Вместе с этим дополнительно указывать в договорах с контрагентами предоставление УПД вместо таких документов, как счет-фактура и акт, по мнению ФНС России, не является обязательным, так как УПД не создает новых обязательств, а объединяет уже предусмотренные законом документы (счет-фактуру и первичный документ).

По вопросу 2

В соответствии со статьей 8 Закона № 402-ФЗ экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Согласно приказу Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» в рамках ведения учетной политики руководителем организации утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации. При этом следует отметить, что обязанность формирования и применения хозяйствующими субъектами документов в электронной форме может устанавливаться отдельными нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации и федеральных органов исполнительной власти в различных сферах деятельности.

При этом каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

На основании вышеизложенного объединить информацию из счета-фактуры и первичного документа в универсальный передаточный документ, по мнению ФНС России, не является нарушением действующего законодательства.

Федеральная налоговая служба благодарит за интерес, проявленный к развитию электронного документооборота в России.

Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.