Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/94610 от 30.09.2025

Какие подтверждающие документы нужны для применения ставки НДС 0% при оказании услуг по передаче самолетов в лизинг?

Вопрос: В соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 164 НК РФ реализация услуг по передаче гражданских воздушных судов на территории РФ по договорам аренды (лизинга) облагается по ставке НДС 0% при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ: договора аренды/лизинга и документа (копии документа), подтверждающего передачу (п. 15.3 ст. 165 НК РФ).

Вместе с тем в отличие от экспортных операций ст. 165 НК РФ не содержит ограничений по сроку представления подтверждающих документов при применении ставки 0%, предусмотренной пп. 17 п. 1 ст. 164 НК РФ, по истечении которого налогоплательщик должен применить стандартную ставку НДС, если соответствующий пакет подтверждающих документов не был представлен налоговому органу.

Таким образом, само по себе представление подтверждающих документов, предусмотренных п. 15.3 ст. 165 НК РФ, в последующих периодах вместе с уточненной налоговой декларацией не может являться самостоятельным основанием для отказа в применении налоговой ставки 0%, предусмотренной пп. 17 п. 1 ст. 164 НК РФ, и для привлечения налогоплательщика к ответственности.

Следовательно, налогоплательщик вправе воспользоваться ставкой 0%, предусмотренной пп. 17 п. 1 ст. 164 НК РФ, представив уточненные налоговые декларации за прошедшие налоговые периоды с отражением в них ставки 0% по операциям реализации услуг по передаче гражданских воздушных судов по договорам аренды (лизинга) на территории РФ и представив полный пакет подтверждающих документов, установленных п. 15.3 ст. 165 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится в Письме ФНС России от 01.07.2022 № СД-4-3/8387, обязательность применения которого подтверждена Минфином России в Письме от 20.12.2024 № 03-07-08/129219.

Какова позиция Минфина России по изложенному вопросу?

Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 25.08.2025, о применении налога на добавленную стоимость при оказании услуг по передаче гражданских воздушных судов на территории Российской Федерации по договорам (аренды) лизинга Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) облагаются по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 15.3 статьи 165 Кодекса при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы представляются договор аренды либо договор лизинга гражданского воздушного судна, подлежащего государственной регистрации (зарегистрированного) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, заключенный арендодателем (лизингодателем) с арендатором (лизингополучателем), и документ (копия документа), подтверждающий передачу арендодателем (лизингодателем) арендатору (лизингополучателю) гражданского воздушного судна, подлежащего государственной регистрации (зарегистрированного) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации.

С учетом положений статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании вышеуказанных услуг на основании пункта 1 указанной статьи Кодекса является день оказания услуг.

Таким образом, услуги, поименованные в подпункте 17 пункта 1 статьи 164 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов в налоговых периодах, в которых у налогоплательщика, оказывающего такие услуги, возникает момент определения налоговой базы.

В случае если документы, предусмотренные пунктом 15.3 статьи 165 Кодекса, не были представлены одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды, в которых услуги были оказаны, вышеуказанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов.

В дальнейшем при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, и уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога, уплаченные в связи с применением ставки налога в размере 20 процентов, подлежат вычету.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.