Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/115822 от 28.11.2025

Вправе ли участники приоритетных инвестиционных проектов применять пониженную ставку по налогу на прибыль?

Вопрос: О применении участниками приоритетных инвестиционных проектов пониженной ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленной для категорий налогоплательщиков, прямо не поименованных в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в частности, участников приоритетных инвестиционных проектов), и сообщает следующее.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (абзац четвертый пункта 1 статьи 284 Кодекса).

В соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 284 Кодекса пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленные законами субъектов Российской Федерации, принятыми до дня вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 302-ФЗ), подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2025. Данные положения не применяются в отношении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленных законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, предусмотренных главой 25 Кодекса.

Таким образом, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, которые были ранее установлены субъектами Российской Федерации (до дня вступления в силу указанного Федерального закона), подлежали применению налогоплательщиками до даты окончания срока действия соответствующих законов субъектов Российской Федерации, но не позднее 01.01.2025.

Касательно стабилизационных положений сообщаем, что Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации (пункт 2 статьи 1 Кодекса). При этом законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с Кодексом (пункт 4 статьи 1 Кодекса).

В этой связи нормы законодательства, предусматривающие сохранение условий налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков в случае вступления в силу новых нормативных правовых актов, вводящих (изменяющих) порядок налогообложения, должны содержаться в Кодексе.

Следовательно, нормы пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», предусматривающие определенные гарантии налогоплательщикам для целей налогообложения, неприменимы.