Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/114890 от 26.11.2025

Пониженные ставки по налогу на прибыль для резидентов ТОР

Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентами ТОР.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 № 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что для налогоплательщиков - резидентов территории опережающего развития (далее - ТОР), получивших соответствующий статус в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации», предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (пункт 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).

При этом положениями Кодекса налогоплательщику - резиденту ТОР предоставлено право выбора способа применения пониженных ставок.

В частности, пониженные ставки могут применяться ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории ТОР (далее - соглашение), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.4 Кодекса).

Также условием применения резидентом ТОР пониженных ставок является его обязанность по ведению раздельного учета доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия соглашения (подпункт 2 пункта 2 статьи 284.4 Кодекса).

Одновременно с этим налогоплательщик - резидент ТОР может применять пониженные ставки к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (пункт 3 статьи 284.4 Кодекса).

Таким образом, пониженные ставки при ведении раздельного учета применяются в отношении налоговой базы, сформированной от тех видов деятельности, которые предусмотрены соглашением, при выполнении вышеназванных условий.

Доходы от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим соглашением, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.