Письмо Министерства финансов РФ
№03-05-05-01/54894 от 04.06.2025

Налог на имущество организаций в отношении апартаментов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость

Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении нежилых помещений - апартаментов, включенных в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 04.04.2025 по вопросу о налоге на имущество организаций и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно признаками, установленными в пункте 4 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.

Таким образом, если объекты недвижимого имущества (нежилые помещения - апартаменты) не учитываются на балансе организации в качестве основных средств, в том числе не предназначены для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд и т.д., такие объекты не подлежат обложению налогом на имущество организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса.

Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса. В связи с этим нежилые помещения - апартаменты, расположенные в здании, включенном уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.