Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-07/126779 от 16.12.2024

Как подтвердить право на освобождение от НДС при оказании курортных услуг?

Вопрос: О применении БСО и чеков ККТ в целях освобождения от НДС услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, оформленных путевками или курсовками.

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 6 декабря 2024 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 54-ФЗ) определены правила применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ.

Положениями статьи 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ установлено, что кассовый чек - это первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники; бланк строгой отчетности - это первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением автоматизированной системы для бланков строгой отчетности в момент расчета между пользователем и клиентом за оказанные услуги, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

При этом под автоматизированной системой для бланков строгой отчетности понимается контрольно-кассовая техника, используемая для формирования в электронной форме бланков строгой отчетности, а также их печати на бумажных носителях.

Следует учитывать, что автоматизированная система для бланков строгой отчетности применяется исключительно при осуществлении расчетов наличными и (или) электронными средствами платежа за оказанные услуги (выполненные работы). При этом контрольно-кассовая техника, не являющаяся автоматизированной системой для бланков строгой отчетности, такого ограничения не содержит и может применяться при расчетах как за товары, так и за услуги (работы).

Учитывая изложенное, при оказании услуг населению организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику, в том числе являющуюся автоматизированной системой для бланков строгой отчетности и соответствующую требованиям Федерального закона № 54-ФЗ.

Помимо этого, при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае представления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на представленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты) (пункт 2 статьи 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ).

В свою очередь, согласно пункту 5.8 статьи 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ, в случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти наделены полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению, и (или) законодательство Российской Федерации предусматривает использование соответствующих бланков документов при оказании услуг населению, обязанность пользователя по выдаче (направлению) клиенту кассового чека (бланка строгой отчетности), помимо способов, указанных в пункте 2 статьи 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ, может быть исполнена пользователем путем передачи клиенту указанного документа на бумажном носителе с содержащимися на нем реквизитами кассового чека (бланка строгой отчетности), позволяющими идентифицировать этот кассовый чек (бланк строгой отчетности) (QR-код и (или) дата и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумма расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа).

Обращаем внимание, что формы путевок (курсовок) в санаторно-курортные организации (учреждения), оздоровительные учреждения утверждены в качестве документов строгой отчетности Приказом Минфина России от 10 декабря 1999 г. № 90н «Об утверждении бланков строгой отчетности».

При этом отпечатанная типографским способом или на принтере путевка (курсовка) не является бланком строгой отчетности в целях Федерального закона № 54-ФЗ.

Учитывая изложенное, при расчетах за услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций в целях соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники и подтверждения факта расчета:

1) бланк строгой отчетности может быть сформирован с применением контрольно-кассовой техники и содержать дополнительные реквизиты с учетом сферы деятельности, в которой ведутся расчеты;

2) путевка (курсовка) может быть оформлена одновременно с выдачей кассового чека (бланка строгой отчетности);

3) путевка (курсовка) может быть оформлена с нанесением на нее реквизитов кассового чека (бланка строгой отчетности), позволяющих идентифицировать этот кассовый чек (бланк строгой отчетности) (QR-код и (или) дата и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумма расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента В.А.ПРОКАЕВ

Комментарий эксперта

Как подтвердить право на освобождение от НДС при оказании курортных услуг?

Минфин России напомнил о требованиях к путевкам и курсовкам для освобождения от налогообложения НДС услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных в России.

НДС при УСН с 2025 года

С 2025 года налогоплательщики УСН стали налогоплательщиками НДС (п. 1 ст. 145, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Автоматическое освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС при УСН с 01.01.2025 причитается, если доходы от деятельности в рамках УСН за 2024 год не превысили 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Этот же лимит применяется в 2025 году, а при его превышении налогоплательщик УСН теряет право на освобождение от НДС с месяца, следующего за месяцем превышения (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Освобождение сделок от НДС при УСН

При отсутствии права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС упрощенец пользуется всеми возможностями гл. 21 Налогового кодекса РФ для минимизации налоговых обязанностей. В частности – не начисляет НДС по операциям:

не формирующим объект налогообложения НДС в силу того, что они или не являются реализацией (п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ), или выведены из-под объекта налогообложения НДС (подп. 2 - 26 п. 2 ст. 146 НК РФ), или совершены не на территории РФ (п. 2 ст. 39, ст. ст. 147, 148 НК РФ);
освобожденным от налогообложения НДС (ст. 149 НК РФ).

Минфин России указывал на это в письмах от 21.11.2024 № 03-07-14/116205, от 12.11.2024 № 03-07-11/111538, от 31.10.2024 № 03-07-14/106722.

Освобождение от НДС санаторных услуг

Как и налогоплательщики на общей системе налогообложения, налогоплательщики УСН вправе не начислять НДС при оказании услуг, поименованных в п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 03.12.2024 № 03-07-11/121488). Например, в отношении услуг, оформленных путевками или курсовками на бланках строгой отчетности, и оказанных на возмездной или безвозмездной основе расположенными в России:

санаторно-курортными организациями;
оздоровительными организациями;
организациями отдыха;
организациями отдыха и оздоровления детей, в том числе детскими оздоровительными лагерями.

Требования к путевке и курсовке

При оказании исполнителями на УСН санаторно-курортных и оздоровительных услуг условия для освобождения от НДС те же, что и для исполнителей на общей системе налогообложения (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для освобождения от НДС путевку (курсовку) необходимо составить:

по форме из приказа Минфина России от 10.12.1999 № 90н;
в соответствии с критериями БСО, указанными в Федеральном законе от 22.05.2003 № 54-ФЗ, то есть с применением ККТ, а не типографским способом или на принтере (письмо Минфина России от 09.09.2021 № 03-07-07/73113).

БСО – это первичный документ, соответствующий требованиям Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, содержащий сведения о расчете и составленный в электронной форме и (или) распечатанный из автоматизированной системы (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Соответствующая этим требованиям путевка или курсовка приравнивается к кассовому чеку и подтверждает факт осуществления расчета за услуги.

При отсутствии расчетов за услуги БСО, соответствующие критериям фискального документа, не формируются. Для освобождения от НДС достаточно оформить путевку или курсовку на бланке из приказа Минфина России от 10.12.1999 № 90н (письмо ФНС России от 24.10.2022 № СД-4-3/14289@).

Если расчет произведен, исполнитель услуги обязан передать в момент расчета все фискальные данные БСО в налоговую инспекцию через оператора фискальных данных (п. 6 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, письмо Минфина России от 09.09.2021 № 03-07-07/73113). Исключение - для организаций, расположенных в отдаленных от сетей местностях с численностью населения не более 10 000 человек. Такие исполнители вправе применять ККТ без передачи данных БСО в налоговую инспекцию (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, приказ Минкомсвязи России от 05.12.2016 № 616, письмо Минфина России от 09.09.2021 № 03-07-07/73113).

Автоматизированная система для БСО

Под автоматизированной системой для БСО подразумевают ККТ, позволяющую формировать электронные БСО и распечатывать их на бумаге (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Автоматизированная система для БСО применяется только при расчетах наличными или электронными средствами платежа за услуги или работы (п. 1 ст. 4.3 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, письмо Минфина России от 30.08.2021 № 03-07-11/69766).

Для освобождения услуг от НДС можно с помощью онлайн-кассы сформировать путевку или курсовку как БСО, включив в нее дополнительные реквизиты с учетом требований приказа Минфина России от 10.12.1999 № 90н и иных особенностей санаторно-курортной и оздоровительной деятельности (письмо Минфина России от 30.08.2021 № 03-07-11/69766).

Путевка (курсовка) плюс чек ККТ

Если путевка или курсовка формируется не онлайн-кассой, то для освобождения услуг от НДС можно:

или пробить и выдать кассовый чек одновременно с оформлением путевки (курсовки);
или нанести на нее реквизиты кассового чека, позволяющие идентифицировать чек.

К реквизитам, позволяющим идентифицировать чек при их нанесении на путевку или курсовку относятся: QR-код и (или) дата и время осуществления расчета, порядковый номер чека, признак расчета, сумма расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа (п. 5.8 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).