Письмо
№03-05-06-03/6900 от 27.01.2025

Когда применяется повышенный коэффициент земельного налога?

Вопрос: О применении повышенного коэффициента при исчислении земельного налога в отношении объектов жилищного строительства.

Ответ: Департамент налоговой политики на обращение по вопросу использования понятия «жилищное строительство» при исчислении земельного налога сообщает.

В соответствии со статьей 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации под строительством понимается создание зданий, строений, сооружений.

Индивидуальное жилищное строительство - форма обеспечения граждан жилищем путем строительства домов на праве личной собственности, выполняемого при непосредственном участии граждан или за их счет («СП 30-102-99. Планировка и застройка территорий малоэтажного жилищного строительства», принят Постановлением Госстроя России от 30.12.1999 № 94).

В Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 15.11.2023 № 75-КАД23-5-К3 отражено, что момент применения повышающего коэффициента к ставке земельного налога обусловлен характером жилищного строительства: либо индивидуальное жилищное строительство, осуществляемое физическим лицом для обеспечения и улучшения своих собственных жилищно-бытовых нужд, а не для предпринимательских целей, либо это так называемое массовое жилищное строительство разных видов и типов домов, как индивидуальных, так и домов блокированной застройки, многоквартирных домов в процессе осуществления предпринимательской деятельности, в том числе с привлечением денежных средств.

Таким образом, при разрешении судом вопроса о законности применения повышенного коэффициента при исчислении земельного налога имеют значение выяснение и установление целевого использования земельного участка, степень его освоения, наличие или отсутствие построенного объекта жилищного строительства, а также характер строительства: индивидуальное жилищное строительство физическим лицом или строительство, осуществляемое в процессе предпринимательской деятельности.

Дополнительно сообщаем, что согласно пункту 4 статьи 85 и пункту 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог исчисляется на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В силу статей 391 и 394 Кодекса при исчислении земельного налога за конкретный налоговый период применяется налоговая ставка с учетом кадастровой стоимости земельного участка исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости.

Таким образом, налоговые органы при исчислении земельного налога руководствуются сведениями органов Росреестра о кадастровой стоимости и виде разрешенного использования земельного участка, подлежащего налогообложению.