Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/111395 от 12.11.2024

Какие допуслуги могут быть включены в стоимость номера в целях применения ставки 0% по НДС?

Вопрос: Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон) были внесены изменения в НК РФ, направленные на реализацию антикризисных мер поддержки налогоплательщиков с 01.07.2022.

Согласно п. 1 ст. 2 Закона с 01.06.2022 ст. 164 НК РФ (перечень операций, при совершении которых НДС рассчитывается по ставке 0%) дополнилась в том числе пп. 19 следующего содержания:

«...19) услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения».

Положения настоящего подпункта применяются по 30.06.2027 включительно, если иное не установлено абз. 3 настоящего подпункта.

При этом согласно п. 2 Правил предоставления гостиничных услуг в РФ, утвержденных Постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1853, ценой номера является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. Также п. 4 Правил предусмотрено, что цена номера соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством РФ или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.

Налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0%, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разд. VII - VIII Приложения № 4 к Положению о классификации гостиниц, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 № 1860.

Согласно п. 2 Изменений, которые вносятся в Положение о классификации гостиниц, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 08.05.2024 № 596, разд. VII Приложения № 4 к Положению дополняется услугами тренажерного зала или зала для фитнеса, спа-услугами, услугами доступа к сети Интернет, услугами охраняемой автостоянки или подземного паркинга.

Гостинице присвоена категория «4 звезды», в комплектацию номера входят чайная станция, вода, пакетированный чай, кофе, сахарный песок, гель для душа, шампунь, мыло, это прописано не только во внутренних локальных актах, но и в Положении о классификации гостиниц (Постановление Правительства РФ от 18.11.2020 № 1860) как обязательные требования (в других разделах и приложениях).

Учитывая вышеизложенное, можно ли включать в перечень услуг проживания с применением ставки НДС 0% следующие услуги:

1) проживание в номере;

2) услуги питания (завтрак и обед - «шведский стол»);

3) вручение корреспонденции, поступившей гостю;

4) поднос багажа (из машины в номер и из номера в машину) - по запросу;

5) утренняя побудка (по просьбе);

6) ежедневная уборка горничной номера;

7) ежедневная заправка постелей;

8) смена постельного белья 1 раз в 2 дня;

9) услуги тренажерного зала;

10) спа-услуги (плавательный бассейн и термальная зона);

11) вызов скорой помощи, пользование аптечкой;

12) доступ к информационно-телекоммуникационной сети Интернет;

13) предоставление утюга, гладильной доски - по запросу;

14) комплектация номера: тапочки, чайная станция, пакетированный чай и кофе, сахарный песок, шампунь, гель для душа, мыло;

15) место для парковки автомобиля?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 30 сентября 2024 г., и по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг в гостинице сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

Пунктом 1 статьи 166 Кодекса предусмотрено, что сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

В связи с этим при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, подлежащих налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов, налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

Согласно пункту 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. № 1853 (далее - Правила), ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом пунктом 4 Правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.

На основании абзаца девятого пункта 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. № 1860 (далее - Положение), в зависимости от вида и категории гостиницы. Так, перечень услуг, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделами VII - VIII приложения № 4 к Положению.

Таким образом, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разделах VII - VIII приложения № 4 к Положению.

Согласно пункту 2 Изменений, которые вносятся в Положение о классификации гостиниц, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 8 мая 2024 г. № 596 (далее - постановление № 596), раздел VII приложения № 4 к Положению дополняется услугами тренажерного зала или зала для фитнеса, спа-услугами, услугами доступа к информационно-телекоммуникационной сети Интернет, услугами конференц-зала, услугами охраняемой автостоянки или подземного паркинга.

Пунктом 3 постановления № 596 установлено, что постановление № 596 вступает в силу с 1 сентября 2024 года.

Учитывая изложенное, если гостиница реализует услуги по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), и при этом в качестве сопутствующих услуг будет с 1 сентября 2024 года предоставлять клиентам в том числе услуги тренажерного зала или зала для фитнеса, спа-услуги, услуги доступа к информационно-телекоммуникационной сети Интернет, услуги конференц-зала, услуги охраняемой автостоянки или подземного паркинга, то в отношении таких услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостинице налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, будет определяться исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разделах VII - VIII приложения № 4 к Положению (в редакции постановления № 596).

Одновременно обращаем внимание, что при решении вопроса, касающегося включения в цену номера (места в номере) иных сопутствующих услуг, следует руководствоваться Правилами и Положением.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.