Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/108890 от 06.11.2024

Что делать ИП после утраты права на УСН?

Вопрос: Об уплате НДС и НДФЛ в случае утраты ИП права на применение УСН.

Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 6 сентября 2024 г., по вопросам уплаты налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения (далее соответственно - НДС, НДФЛ, УСН), Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если у налогоплательщика, применяющего УСН, по итогам отчетного (налогового) периода доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 200 миллионов рублей (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор в 2024 году - 265,8 миллионов рублей), и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

В связи с этим индивидуальный предприниматель, утративший право на применение УСН и перешедший на общий режим налогообложения, признается налогоплательщиком НДС начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором допущено несоответствие установленным требованиям. Поэтому осуществляемые индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение УСН, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению НДС в порядке, установленном главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором утрачено данное право.

Таким образом, индивидуальному предпринимателю, утратившему право на применение НДС и перешедшему на общий режим налогообложения и, соответственно, признаваемому налогоплательщиком НДС с начала отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение УСН, НДС по операциям реализации имущества, в том числе недвижимого имущества, осуществленным с начала отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение УСН, следует исчислять в общеустановленном порядке.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 Кодекса операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения НДС.

Что касается НДФЛ, то согласно пункту 1 статьи 224 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 статьи 224 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.