Поддержка:
+7 (495) 737-44-10

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/75671 от 13.08.2024

Какую сумму НДС можно заявить к возмещению без обеспечения?

Вопрос: Об определении величины суммы НДС, заявляемой к возмещению в заявительном порядке.

Ответ: В дополнение к письмам Департамента налоговой политики от 17 января 2024 г. № 03-07-11/2890 и от 5 июля 2024 г. № 03-07-11/62896, направленным в ваш адрес, Департамент совместно с ФНС России по вопросам применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

На основании положений подпункта 8 пункта 2 и пункта 2.2 статьи 176.1 Кодекса налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость в сумме, заявленной к возмещению, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога без представления банковской гарантии или поручительства, предусмотренных подпунктами 2 и 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП) в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете (далее - ЕНС) совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (подпункт 1 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса).

 Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности в последовательности, предусмотренной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, в том числе: в первую очередь - недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; во вторую очередь - налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; в третью очередь - недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; в четвертую очередь - иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению).

В связи с этим в целях применения подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса при формировании уплаченной суммы налогов и страховых взносов учитываются суммы денежных средств, которые были перечислены и (или) признаны в качестве ЕНП и по которым на ЕНС была учтена совокупная обязанность с определением принадлежности таких денежных средств в качестве налогов и страховых взносов  (недоимки по налогам и страховым взносам) за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость.

Что касается возмещения налога на добавленную стоимость в заявительном порядке за налоговый период (квартал) по основанию, предусмотренному пунктом 8 статьи 176.1 Кодекса, в случае возмещения налога в заявительном порядке по тому же основанию за более ранний налоговый период (предыдущий квартал) того же календарного года, то применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость налогоплательщиками, указанными в подпункте 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, ограничено размером суммы налогов и страховых взносов, уплаченной налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога.

Учитывая, что налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается квартал, размер предельной суммы налога к возмещению в заявительном порядке за истекший налоговый период (квартал) рассчитывается только исходя из суммы уплаченных налогов и страховых взносов за предыдущий календарный год.

Иных ограничений для определения предельной суммы налога на добавленную стоимость к возмещению в заявительном порядке за налоговый период (например, предъявление налога к возмещению за предыдущий налоговый период) Кодексом не установлено.

Таким образом, налогоплательщик вправе заявить к возмещению в заявительном порядке за каждый налоговый период (квартал) сумму, равную совокупной сумме налогов и страховых взносов, уплаченную за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, и независимо от того, что имело место возмещение налога на добавленную стоимость за более ранний налоговый период (квартал) того же календарного года.

В отношении необходимости (отсутствия необходимости) получения сообщения налогового органа об окончании камеральной налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах отмечаем, что согласно пункту 12 статьи 176.1 Кодекса, в случае если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи дней после окончания камеральной налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи об окончании налоговой проверки

и об отсутствии выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В то же время для целей применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, предусмотренного подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса, нормы Кодекса не содержат требований, связанных с получением налогоплательщиком сообщения от налогового органа об окончании проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (далее - сообщение) за более ранний налоговый период того же календарного года.

Учитывая изложенное, при определении величины суммы налога на добавленную стоимость, заявляемой к возмещению в заявительном порядке на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса за налоговый период отчетного года, факт наличия или отсутствия сообщения значения не имеет.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина

России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.



Заместитель директора Департамента Н.А.КУЗЬМИНА
Комментарий эксперта

Какую сумму НДС можно заявить к возмещению без обеспечения?

Минфин России прояснил вопрос об ограничениях, установленных для применения налогоплательщиками заявительного порядка возмещения НДС без представления обеспечения.

Заявительный порядок возмещения НДС

Под заявительным поря...

А.Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Комментарии к документам доступны только платным подписчикам

Оформите подписку сейчас, и вы получите полный доступ к электронной версии журнала.

Если у Вас есть действующая подписка, пожалуйста, войдите на сайт, используя свой логин и пароль

Увеличить шрифт

A+

       
© 2000—
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта

x