Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-07/56532 от 19.06.2024

Об освобождении от НДС организаций и ИП, перешедших с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения либо специальный режим, а затем повторно перешедших на уплату ЕСХН

Вопрос: Будет ли утеряно право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - право на освобождение от НДС), сельскохозяйственным товаропроизводителем, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН), при переходе на иную систему налогообложения?

При возврате сельскохозяйственным товаропроизводителем на ЕСХН спустя год с иного налогового режима/системы будет ли автоматически возобновлено право на освобождение от НДС, которое было заявлено еще при предыдущем использовании ЕСХН?

Имеет ли сельскохозяйственный товаропроизводитель право выбора при возврате на ЕСХН через год с иного налогового режима/системы применять: ЕСХН с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (ЕСХН + НДС) или ЕСХН с правом на освобождение от налога на добавленную стоимость (ЕСХН без НДС)?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 31 мая 2024 г., и по вопросам применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, сообщает.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - освобождение от НДС), при условии, что указанные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют право, предусмотренное данным абзацем, в одном и том же календарном году, либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС не превысила в совокупности размера, установленного данным абзацем.

На основании абзаца второго пункта 5 статьи 145 Кодекса, если в течение налогового периода по ЕСХН у организации или индивидуального предпринимателя, использующих освобождение от НДС, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 статьи 145 Кодекса, организация или индивидуальный предприниматель утрачивают право на освобождение от НДС начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение. При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН и утратившие право на освобождение от НДС по основаниям, предусмотренным данным абзацем пункта 5 статьи 145 Кодекса, не имеют права на повторное освобождение от НДС.

Принимая во внимание, что иных ограничений на применение данного освобождения от НДС статьей 145 Кодекса не предусмотрено, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения либо иной специальный налоговый режим, установленный Кодексом, в случае повторного перехода на ЕСХН вправе использовать освобождение от НДС в порядке, установленном абзацем вторым пункта 1 статьи 145 Кодекса.

Также отмечаем, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения либо иной специальный налоговый режим, установленный Кодексом, не вправе использовать освобождение от НДС, предусмотренное абзацем вторым пункта 1 статьи 145 Кодекса, при применении общего режима налогообложения либо иного специального налогового режима, установленного Кодексом, поскольку данное освобождение от НДС предоставляется только организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим ЕСХН.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.