Письмо Министерства финансов РФ
№03-12-11/1/34492 от 15.04.2024

О признании сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в 2023 г., контролируемыми

Вопрос: О признании сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в 2023 г., контролируемыми.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение общества с ограниченной ответственностью от 01.03.2024, зарегистрированное в Минфине России 07.03.2024, и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается следующее.

1. Согласно статье 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

В целях Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 Кодекса.

Необходимо отметить, что к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Кодекса до 1 января 2024 года (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора), применяются положения статей 105.14 и 105.16 Кодекса в редакции, действовавшей до дня вступления в силу статьи 1 Федерального закона от 27.11.2023 N 539-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 539-ФЗ) (пункт 8 статьи 6 Федерального закона N 539-ФЗ).

С учетом подпункта 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу статьи 1 Федерального закона N 539-ФЗ) к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях Кодекса приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса (далее - Перечень). Указанные сделки признаются в целях Кодекса контролируемыми, если сумма доходов по этим сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 120 миллионов рублей (абзац первый пункта 3 статьи 105.14 Кодекса).

С 1 июля 2023 года вступил в силу приказ Минфина России от 05.06.2023 N 86н "Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)" (далее - приказ Минфина России N 86н), в соответствии с которым Перечень был расширен.

По вопросу применения положений приказа Минфина России N 86н Минфином России даны разъяснения, которые направлены в адрес ФНС России письмом от 01.11.2023 N 03-08-13/104225 с просьбой довести соответствующие разъяснения до сведения территориальных налоговых органов для использования их в работе.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 01.11.2023 N 03-08-13/104225 и основанной на положениях пункта 5 статьи 5 Кодекса, положения приказа Минфина России N 86н в части расширения Перечня на государства (территории), которые не были включены в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н и действовавший по состоянию на 30 июня 2023 года, применяются с 1 января 2024 года. Соответственно, указанные положения приказа Минфина России N 86н не могут быть применены в отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Кодекса в 2023 году (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора), в целях признания таких сделок контролируемыми в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса.

2. Подпунктом "б" пункта 10 статьи 1 Федерального закона N 539-ФЗ пункт 4 статьи 105.14 Кодекса дополнен подпунктом 11, в соответствии с которым вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 - 3 статьи 105.14 Кодекса, не признаются контролируемыми сделки, одной из сторон которых является организация, местом регистрации либо местом налогового резидентства которой является иностранное государство (территория), с которым заключен договор (соглашение, конвенция) об избежании двойного налогообложения, действие которого приостановлено в соответствии с указом Президента Российской Федерации о приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения, при условии, что договоры (соглашения), на основании которых совершены указанные сделки, заключены до 1 марта 2022 года, порядок определения цен и (или) методик (формул) ценообразования, применяемый в указанных сделках, не изменялся после 1 марта 2022 года и указанные сделки не соответствуют действовавшим по состоянию на 1 марта 2022 года условиям признания сделок контролируемыми сделками в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 105.14 Кодекса.

Подпункт 11 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса вступил в силу с 1 января 2024 года (пункт 2 статьи 6 Федерального закона N 539-ФЗ).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание установленный пунктом 7 статьи 6 Федерального закона N 539-ФЗ порядок применения положений Кодекса в редакции указанного Федерального закона, положения подпункта 11 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса не могут быть применены к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Кодекса до 1 января 2024 года.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.