Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-21/6217@ от 04.06.2024

Об определении налоговым органом вида недвижимого имущества для целей налога на имущество организаций

Вопрос: Об определении налоговым органом вида недвижимого имущества для целей налога на имущество организаций.

Ответ: По результатам рассмотрения письма от 24.05.2024 по вопросу об определении налоговым органом вида недвижимого имущества, подлежащего налогообложению налогом на имущество организаций в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно - налог, Налоговый кодекс), сообщаем.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) по указанному вопросу.

ФНС России не может подменять полномочия и решения территориальных налоговых органов, реализуемые (принимаемые) в рамках их компетенции, по вопросам, касающимся исчисления налога. Вместе с тем полагаем возможным направить следующие рекомендации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в частности: жилые помещения, многоквартирные дома, объекты незавершенного строительства.

Для определения в целях применения главы 30 Налогового кодекса видов недвижимого имущества налоговым органам письмом ФНС России от 01.03.2022 № БС-4-21/2451@ направлены разъяснения Минфина России (письмо от 09.12.2021 № 03-05-04-01/100107), согласно которым по данному вопросу следует руководствоваться положениями Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (в частности, пункт 1 части 4 статьи 8), предусматривающими внесение в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) сведений о следующих видах объектов недвижимости: земельный участок, здание, сооружение, помещение, машино-место, объект незавершенного строительства, единый недвижимый комплекс, предприятие как имущественный комплекс, иной вид.

Кроме того, для исчисления налога используются сведения о кадастровой стоимости - налоговой базе соответствующего объекта налогообложения, содержащиеся в ЕГРН (пункт 2 статьи 375 Налогового кодекса).

Сведения из ЕГРН (в том числе о виде объектов недвижимости) представляются в налоговые органы органами Росреестра в соответствии с пунктами 4, 13 статьи 85 Налогового кодекса и приказом Росреестра и ФНС России от 03.04.2018 № П/0131/ММВ-7-6/187@ «Об утверждении Порядка обмена сведениями в электронной форме о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества».

Согласно пункту 5 статьи 363 и пункту 6 статьи 386 Налогового кодекса при составлении сообщений об исчисленной налоговым органом сумме налога используется информация, имеющаяся у налогового органа, в том числе сведения, полученные в вышеуказанном порядке.

С учетом изложенного, по мнению ФНС России, используемая налоговым органом при исчислении налога информация о виде недвижимого имущества должна основываться на сведениях ЕГРН, при том, что налоговый орган не наделен Налоговым кодексом полномочиями по самостоятельному отнесению недвижимого имущества, учтенного в ЕГРН, к определенному виду.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.