Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/18025 от 29.02.2024

Об НДФЛ и страховых взносах с сумм возмещения работодателем расходов работников, постоянная работа которых осуществляется в пути

Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах с сумм возмещения работодателем расходов работников, постоянная работа которых осуществляется в пути.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 26.01.2024, а также обращение от 26.01.2024 и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм возмещения работодателем расходов работников, постоянная работа которых осуществляется в пути, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 217 Кодекса, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса предусмотрено, что объектом и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

На основании положений абзаца десятого подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

С 01.01.2024 вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 389-ФЗ) в пункт 1 статьи 217 и абзац второй пункта 2 статьи 422 Кодекса, согласно которым при выплате работодателями (плательщиками) в соответствии с законодательством Российской Федерации сумм суточных работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, указанные суммы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в размере не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами Российской Федерации.

До 01.01.2024 такие выплаты суточных не облагались налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.

Согласно положениям статьи 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, работодатель возмещает, в частности, связанные со служебными поездками дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Таким образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником будет установлено, что его работа по занимаемой должности осуществляется в пути, то установленные статьей 168.1 Трудового кодекса выплаты суточных с 01.01.2024 в целях применения Кодекса не облагаются налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в размере не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами Российской Федерации.

Суммы, превышающие указанные размеры суточных, выплачиваемых работникам, работа которых осуществляется в пути, облагаются налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в установленном порядке.

При этом исходя из пункта 1 статьи 424 Кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

В целях главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса дата фактического получения дохода определяется в соответствии с положениями статьи 223 Кодекса.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода при направлении сотрудников организации в служебные командировки определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Поскольку суточные, выплачиваемые работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, не связаны с нахождением таких работников в служебной командировке, положения подпункта 6 пункта 1 статьи 223 Кодекса в указанном случае не применяются.

С учетом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса датой фактического получения физическим лицом доходов в денежной форме, в том числе в виде суточных, выплачиваемых работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, является день выплаты дохода.