Письмо Министерства финансов РФ
№03-12-11/1/3321 от 18.01.2024

О признании контролируемыми сделок, доходы и расходы по которым признаны в 2023 г.

Вопрос: О признании контролируемыми сделок, доходы и расходы по которым признаны в 2023 г.

Ответ: Департамент налоговой политики в дополнение к ранее направленному в адрес АО письму Минфина России от 18.09.2023 № 03-12-11/1/88856 сообщает следующее.

Статьей 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в целях Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

С учетом подпункта 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях Кодекса приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса (далее - Перечень). Указанные сделки признаются в целях Кодекса контролируемыми, если сумма доходов по этим сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 120 миллионов рублей (абзац первый пункта 3 статьи 105.14 Кодекса).

С 1 июля 2023 года вступил в силу приказ Минфина России от 05.06.2023 № 86н «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)» (далее - приказ Минфина России № 86н), в соответствии с которым Перечень был расширен.

По вопросу применения положений приказа Минфина России № 86н Минфином России даны разъяснения, которые направлены в адрес ФНС России письмом от 01.11.2023 № 03-08-13/104225 с просьбой довести соответствующие разъяснения до сведения территориальных налоговых органов для использования их в работе.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 01.11.2023 № 03-08-13/104225 и основанной на положениях пункта 5 статьи 5 Кодекса, положения приказа Минфина России № 86н в части расширения Перечня на государства (территории), которые не были включены в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н и действовавший по состоянию на 30 июня 2023 года, применяются с 1 января 2024 года. Соответственно, указанные положения приказа Минфина России № 86н не могут быть применены в отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 Кодекса в 2023 году (вне зависимости от даты заключения соответствующего договора), в целях признания таких сделок контролируемыми в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.