Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-10/120656 от 13.12.2023

Как учесть расходы на приобретение ККТ предпринимателями на УСН и ПСН в новых регионах России

Вопрос:

Об учете расходов на приобретение ККТ индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными на территории ДНР и применяющими УСН и ПСН.

Ответ: 

В связи с письмом Департамент налоговой политики рассмотрел предложение о внесении изменений в статьи 346.21 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части предоставления налогового вычета индивидуальным предпринимателям Донецкой Народной Республики, применяющим упрощенную и патентную системы налогообложения (далее - УСН и ПСН), за приобретение контрольно-кассовой техники на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники при условии ее регистрации в налоговых органах до 01.01.2025 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением установленных Федеральным законом № 54-ФЗ случаев.

При этом согласно пункту 1 статьи 7.2 Федерального закона № 54-ФЗ на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими расчетов применять контрольно-кассовую технику в соответствии с требованиями Федерального закона № 54-ФЗ наступает с 01.02.2025, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи Федерального закона № 54-ФЗ.

В период до истечения сроков, установленных пунктами 1 и 2 статьи 7.2 Федерального закона № 54-ФЗ, организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов на территории вышеуказанных субъектов Российской Федерации наличными деньгами или с использованием электронного средства платежа с его предъявлением по требованию покупателя (клиента) выдают покупателю (клиенту) документ, подтверждающий факт осуществления расчета между организацией или индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом), содержащий его наименование, порядковый номер и реквизиты, установленные абзацами четвертым - двенадцатым пункта 1 статьи 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ.

Обращаем внимание, что статьей 2 Федерального закона № 54-ФЗ установлены случаи, при которых организации и индивидуальные предприниматели с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения могут не применять контрольно-кассовую технику при оказании услуг и реализации товаров.

В частности, индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные подпунктами 1, 2, 4, 5, 7, 8, 12 - 17, 19 - 27, 29 - 31, 34 - 36, 39, 41 - 44, 49 - 52, 54, 55, 57 - 62, 64, 66 - 80 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, могут осуществлять расчеты в рамках указанных видов деятельности без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи (направления) покупателю (клиенту) документа, подтверждающего факт осуществления расчета между индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом), содержащего наименование документа, его порядковый номер, реквизиты, установленные абзацами четвертым - двенадцатым пункта 1 статьи 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ (пункт 2.1 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ).

Таким образом, Федеральным законом № 54-ФЗ предусмотрена возможность осуществления расчетов без применения контрольно-кассовой техники для ряда организаций и индивидуальных предпринимателей.

Кроме того, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть при исчислении налоговой базы расходы по приобретению контрольно-кассовой техники, а также расходы, связанные с оплатой услуг оператора фискальных данных по обработке фискальных данных.

Следует также учитывать, что в соответствии с пунктом 1.1 статьи 346.51 Кодекса налогоплательщики налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, могли уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники при условии регистрации указанной контрольно-кассовой техники в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019.

С учетом изложенного предложение поддерживается в части внесения соответствующих изменений в главу 26.5 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что в настоящее время Правительством Российской Федерации подготовлен проект плана мероприятий («дорожной карты») по реализации предложений по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства по итогам парламентских слушаний на тему «Развитие малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», состоявшихся 23 октября 2023 г., которым предусматривается мероприятие, а именно подготовка проекта федерального закона о предоставлении права индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей и применяющим ПСН, уменьшать сумму налога на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники в период до 01.02.2025, включенной в реестр контрольно-кассовой техники, для использования при осуществлении расчетов в ходе предпринимательской деятельности.