Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/104117 от 01.11.2023

Об обоснованности расходов для целей налогообложения прибыли

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу обоснованности расходов для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности самого налогоплательщика, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 252 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли затраты, при условии, что они соответствуют указанным критериям статьи 252 НК РФ. При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.

По мнению Департамента, расходы, понесенные третьим лицом на выплату процентов по долговым обязательствам, заключенным таким лицом в интересах налогоплательщика, не могут быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли и суммы компенсации (возмещения) налогоплательщиком таких расходов, так как подобные расходы не отвечают критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, как осуществленные не в рамках деятельности самого налогоплательщика.